增值税税收筹划

[摘 要]税收筹划是指企业在法律规定许可的范围内通过对投资.经营.理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得减轻税负带来的税收利益的管理活动.增值税是我国的主体税种,增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其销售货物或提供应税劳务的销售额,以及进口货物金额计税,并实行税款抵扣制的一种流转税.

[关 键 词]增值税筹划

一、利用增值税纳税人的身份特点进行的税收筹划

根据我国税法规定增值税一般纳税人允许进项税额抵扣,只就增值部分纳税,而小规模纳税人不允许进项税额抵扣,要对流转全额纳税.由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇,为小规模纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性.通常人们认为,小规模纳税人的税负重于一般纳税人.

1.当企业作为增值税小规模纳税人时,其货物的销售对象是否要求取得可抵扣的增值税专用.如果购货方坚持索要增值税专用,则企业就需要在获得纳税利益和争夺客户之间做出抉择.

2.当企业作为增值税一般纳税人时,购进的货物是否都能取得可抵扣的增值税专用.如果企业无法取得可抵扣的增值税专用,则在毛利率较小时小规模纳税人将获得更大的纳税利益.

3.企业选择不同的纳税类型,在引起所纳增值税金额变化的同时,还会引起城市维护建设税、教育费附加、以及企业所得税的变化,从而对利润产生影响.

4．企业在选择增值税纳税人类型时,要注意在相关税收法规的框架内进行,做到合理合法的节税.

二、企业经营管理过程中的增值税税收筹划

1.产品生产环节的增值税税收筹划.

(1)加工环节税收筹划.加工环节的税收筹划主要集中在加工业务.如果这些业务由企业自己承担则这部分成本计入制造费用,不会有进项税的抵扣.如果对外加工,就要在委托加工对象上进行选择.我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分,选择不同的对象,企业负担的税额会有所区别.当加工企业是一般纳税人,其加工制作的进项税额可以抵扣；如果是小规模纳税人,又不能取得增值税专用,那这部分加工制作的费用就没有进项可以抵扣.

(2)采购环节的税收筹划.生产环节的税收筹划点同加工环节类似,主要是选择好采购、加工的对象.在原材料的够进的选择时,注意其是不是增值税的一般纳税人,能不能取得增值税的专用.要尽量全部取得增值税专用,按税法的规定进行进项税抵扣.

2.销售环节的税收筹划.

(1)通过合理定价降低实际税负.商品的定价是影响税额的一个重要原因,一般来说,在其他条件比、不变的情况下定价越高,实际税负越高,定价越低,实际税负降低.例如：某杂志每册定价10元,发行量8万册,单位成本3元,则应纳税增值税额占销售收入的7.1%.

(2)销售折扣的税收筹划.根据税法规定,采取折扣销售方式时,如果销售额和折扣额在同一张上注明,可以按折扣后的销售额征收增值税；如果销售额和折扣额不在同一张上体现,无论企业在会计上如何处理,均不得将折扣额从销售额中扣除.采用实物折扣的销售方式,其实质是将货物无偿赠送给他人,按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定,属于视同销售货物的行为,要按定价征收增值税.如果将实物折扣“转化”为折扣,则可进行合理的税收筹划.

三、利用国家的法律法规进行税收筹划

1.纳税优惠政策带来的筹划.国家往往会制定一些纳税优惠政策,而许多企业并非生来具备享受优惠政策的条件,这就需要企业自身创造条件,来达到利用优惠政策合理避税的目的,这种方式称为“挂”,下面的案例将对”挂”避税筹划进行详细的说明.

例如：某钢铁生产企业,以钢材为其主要产品,由于附近并无矿山,因而其主要原材料为废旧钢铁,而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外,主要从本地的“破烂王”处收购,从外地废旧物资经营单位购进废钢,由于对方可开具增值税专用,因而本企业可以抵扣进项税额,而按现行税收政策,从“破烂王”处收购的废旧物资,除专门的废旧物资经营单位可按收购额10%计提进项税额外,工业企业是不能按此办法处理的,因而该钢铁企业从“破烂王”处收购的废钢铁无法抵扣进项税额,给企业加重了负担.

通过机构处理,钢铁企业购写的所有废钢铁都可以按正常的手续足额抵扣进项税额,减轻了钢铁企业的税收负担,而废旧物资经营单位虽然名义税负很高,但按现行财税政策,废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策

2.利用增值税转型带来增值税税收筹划.

(1)分立或合并成员企业,突出主营业务,获取抵扣资格.财税[2004]153号文件适用于东北地区扩大增值税抵扣范围的一般纳税人生产销售装备制企业其产品年销售额应占全部销售额的50%（含50%）从企业角度看如果有成员企业从事六大行业的生产,但规模大导致这种才、生产不占主导地位,可将这部分生产直接分立组建新的成员企业.则新成员企业突出了主营业务,产品年销售额容易达到50%以上,自然获得了固定资产进项税额抵扣优惠.

(2)扩大固定资产和更新改造规模,增强产品竞争力,享受税收优惠.东北部分企业率先取得固定资产进项税额的抵扣资格后,与其他地区、其他企业相比,在流量的节约和降低成本,增强盈利能力方面获得了时间优势.符合抵扣条件的企业应充分认识到这种优势的重要性,统一进行筹划.在消费型增值税推向全国以前,扩大固定资产投资和更新改造规模,利用成本降低优势提高同类产品在全国的竞争力.

四、结束语

国家的税收法律法规给定了纳税人的行为空间,纳税人只能适应而无法改变.税收筹划只能量于现行税收法律法规的约束之下进行,并不是一成不变的.随着时间的推移,国家税收法律也会不断修正和完善,当国家某项税收政策随形势的变化而失去效力时,与之相适应的增值税税收政策措施也就随之进行调整.此时需要对增值税税收筹划方案进行修订和发展.