会计实务

[摘 要]会计实务中,随着经济发展而出现的新型经济交易事项会计制度一般来不及规定,而对一些传统的经济交易,会计标准的规定也不可能面面俱到,这就需要会计人员根据会计标准的规定,做出恰当的职业判断.以下是会计实务的相关探讨

[关 键 词]会计实务探讨

一、企业流量表的编制探讨

筹办期是公司开展经营活动的准备阶段,在这个阶段,公司的生产经营活动没有正常开展,主要进行投资活动和筹资活动.处于正常生产经营期的公司,按照现行会计制度的规定,必须编制资产负债表、利润表及利润分配表和流量表.由于复式记账和经济活动的内在联系,资产负债表、利润表和流量表之间存在固有的勾稽关系.处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动,无须编制利润表,但为了反映筹办期间公司的财务状况和流量,企业需编制资产负债表和流量表.由于筹办期企业流量的特殊性以及间接法编制经营活动流量缺乏净利润基础,使得编制流量表具有其特殊性.

我们分析流量表主表部分的编制.在编制流量表主表时,如何划分筹办期发生的费用所引起的流量是编制筹办期流量表的特殊之处.按照流量表准则,投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在等价物范围内的投资及其处置活动.筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动.经营活动是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项.企业筹办期发生的开办费,主要包括登记注册费、估验资费等,这些费用的发生同公司的设立行为相关,而与企业经营收入不存在直接的联系.

二、收购或出售子公司的流量表的编制探讨

既然报告期内出售、购写子公司引致的流量归类为投资活动的流量,则应该将企业在出售、购写子公司日子公司的资产负债表上的及等价物在合并流量表上也应该作为投资活动的流量列示.企业报告期内出售子公司将导致期末合并范围的减小,被出售的子公司期末将不再包括在合并会计范围内.子公司期末的及等价物不再包括在期末的合并资产负债表中,故子公司在出售日的及等价物应作为投资活动的流出在“支付的与其他与投资活动有关的”中反映；购写子公司时,合并资产负债表期初数中不包括所购写子公司期初的及等价物,而所购写子公司期末的及等价物则包括在合并资产负债表中.在购写日被购写子公司的及等价物应作为投资活动的流入在“收到的其他与投资活动有关的”中反映.这样处理后不仅能够保证直接法下编制的合并流量表的“及等价物净增加额”与补充资料中依据及等价物期末、期初的差计算的“及等价物净增加额”的平衡,而且使得企业在报告期内出售、购写子公司流量的分类在逻辑上具有一致性.

三、房地产企业成本核算探讨

正确确定房地产企业的成本核算对象是房地产企业经营成果公允表述的基础.一般来说,房地产企业的成本核算对象应结合项目的开发地点、规模、周期、功能设计、结构类型、装修档次、层高等因素确定,而且一个成本核算对象只能计算出一个单位成本,并据以结转销售成本.

对单体开发项目来说,一般以独立编制概算或施工图预算的单项开发项目为成本核算对象.但对开发规模较大,工期较长的项目,尤其是同一项目有不同的功能区,成本核算对象如何确定?实务中存在以项目整体作为成本核算对象,待项目建成后再按一定的标准在各功能区分配的做法.比如,同一项目既有写字楼、又有公寓、裙楼等功能.不同的功能导致其设计不同从而建筑成本相差很大,这种情况下,如果不单独核算各功能区的成本而将项目整体作为成本核算对象,会导致成本在各功能区上的平均化,但各功能区销售和租金却相差很大,这样便导致成本和收入的不配比,不符合会计上的配比原则.实务中还有一种做法是先将整个项目作为成本核算对象归集各功能区成本,然后根据各功能区的情况估计一个比例来分割不同功能区的成本,即从一个成本核算对象计算出两个或多个单位成本,这种做法一方面会导致会计核算工作量的加大,另一方面,由于分割比例是事后确定的,容易导致企业对各功能区单位成本的人为的调节,不利于保证会计信息的可靠性.较合理的做法是按不同的功能区确定成本核算对象,从一个成本核算对象计算出一个单位成本.这样既能满足会计信息的可靠性要求,又能保证成本和收入的配比.

四、房地产企业土地增值税的会计核算探讨

土地增值税是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人根据土地增值额及超额累进税率计算交纳的税种,根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的规定,土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算.纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内,到房地产所在地主管税务机关纳税申报,并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书,土地转让、房产写卖合同,房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料.纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的,经税务机关审核同意后,可以定期进行纳税申报,具体期限由税务机关根据情况确定.一些房地产企业在实际核算时,简单套用财政部发布的《关于印发企业交纳土地增值税会计处理规定的通知》,在销售一个项目的部分房地产时,根据一定的会计资料估计应交纳的土地增值税,并在“应交税金”帐做出记录.在项目全部销售完成时或原来基于估计的情况发生变化时,可能需要对先前记录的“应交税金”账户进行调整,如需要冲回原有账面记录的应交土地增值税.