内部经济责任审计探析

[摘 要]审计署2008至2012年审计工作发展规划中,已把经济责任审计作为一项重要工作提出,但是目前对领导干部如何进行经济责任审计还没有一套完整的经济责任审计操作规范,审计难度大.本文从内部审计的特点、内容、评价指标等多方面对经济责任审计进行了较全面的阐述.对经济责任审计会起到一定的促进作用.

[关 键 词]内部经济责任审计责任界定审计评价审计结果

一、内部经济责任审计的特点

经济责任审计的概念,既可以从广义上理解,也可以从狭义上界定.广义的经济责任审计包括一切审计,狭义的经济责任审计,特指我国对国家机关和国有企事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动,即我们通常所说的任期经济责任审计或离任审计.

经济责任审计具有时间跨度长、政策性强、工作量大、审计风险多的特点,而内部经济责任又不同于国家专职审计机构,国家审计对县以下的党政领导干部和国有大中型企业法定代表人离任审计,具有独立性、权威性、严肃性和一定的强制性；内部经济责任审计主要取决于部门单位领导决策与指令,具有被动性、附属性、依赖性和一定的局限性.

二、内部经济责任审计的评价内容

经济责任审计评价的内容一般包括：财务收支审计的真实性、合法性；经营成果、经营活动的合法性、合规性；内部控制制度的健全性、有效性；与经营目标责任制有关的经济指标完成情况；遵守国家财经法纪情况；企业领导人应负有的主管责任和直接责任.与财务收支及其有关经济活动无直接关系的行为和责任,不是任期内发生的经济责任,证据不足或评价标准不明确的经济责任事项不应列入评价内容.

三、内部经济责任审计的评价指标

经济责任审计评价指标主要有利润总额、国有资产保值增值率、净资产收益率、资产负债率等.对领导干部进行审计评价一定要从实际出发,依据单位的性质及其特点,合理确定评价指标.指标数量不宜过多,要选择最能客观、准确地反映领导干部业绩,与责任目标有关的指标作为评价指标.

四、内部经济责任审计的技术方法

在审计过程中,为完成审计任务,达到审计目标所采取的方式、手段的总称我们称为审计的技术方法.在经济责任审计过程中,我们主要可以采取的方法有账目检查法、实物盘点法、汇总分析法、个别座谈法和走访调查等方法.单位内部和外部调查方法的使用对经济责任审计起着不可忽视的作用.

五、建立各项经济责任审计配套制度

加强立法和规章制度建设是进一步规范经济责任审计运行机制,加强领导干部任期经济责任审计工作的基本保证.首先要加快经济责任审计立法的步伐.对现有的《审计法》进行必要的修改,增加对领导干部进行经济责任审计的法律规定,使经济责任审计有法可依.其次,在法律法规中明确责任追究制度.对因届满、提拔、调任的领导干部不进行经济责任审计以及经济责任审计中不负责任导致用人失误的有关部门负责人追究领导责任.再次,各行各业都要尽快制定适合本行业的统一的、明确的、科学的经济责任指标体系,统一评价口径和标准,使评价具有可操作性.

六、经济责任的界定及评价

界定、确认被审计人的经济责任是审计人员做出审计评价的关键.经济责任的界定主要是涉及历史与现实、主观与客观、自主决策与集体决策等多方面因素.一方面虽然行政主要领导主持行政方面工作,只要其本人无违纪违规行为,即使任期内单位财务管理方面存在严重问题,也无从界定其应承担的责任.另一方面,被审单位违反财经纪律,在某些环节上既有离任者的个人行为,又有领导班子的集体行为时,往往相互推卸责任,很难界定个人所起的作用大小,管理不当,造成重大的经济损失,应追究何种行政责任也无明确金额标准界定.经济责任的界定难度大.

审计人员在审计过程中应认真调查研究,针对具体问题进行具体分析,从责任主体分清责任归属,对于前任的责任在审计评价时应剔除或作附加说明；对于重大决策失误要正确判断是否受上级领导的指示,是属于集体决策失误,还是个人盲目决策、失职、渎职等行为造成的,要全面分析失误的主观和客观原因,划清集体责任与个人责任.

七、加大经济责任审计的宣传力度

加大宣传,明确经济责任审计的对象也是组织人事、纪委监察部门监督的重点对象.要整合各个监督部门的力量,形成审计监督、财务监督、组织监督、纪监监督相结合的新的干部监督机制.经济责任审计要与纪检、监察、组织部门受理群众相结合,要密切关注纪检、监察、组织部门受理的群众对党政领导干部违规违纪的信访,从中发现苗头性、倾向性问题,从而有针对性地确定经济责任审计的重点,使经济责任审计在干部监督中发挥应有的作用.

八、审计评价客观公正

对经济责任审计的依据,国家没有做出明确可行的规定.审计人员在做出审计评价时,要在实事求是、客观公正的基础上,努力做到有法必依,执法必严,违法必究,坚持一审二帮三促进的原则.对经济责任者在任职期间,不认真履行职责,弄虚作检测,虚报政绩以及违反财经法规和经济犯罪问题,要从严处理.并针对所发生问题的原因,提出具体可行的改进建议.

九、重视审计结果的运用

经济责任审计能否发挥应有的作用,关键在于审计结果的正确处理和运用.为了防止出现“就审计论审计,审计结果运用不落实”的弊端,应从以下几方面来完善经济责任审计结果的运用：一是对审计结果的运用要讲究方法、区别对待,慎重确定使用方式.二是在干部监督管理上,除了实行经济责任审计制度外,还要求实行任职公示制度.三是要把审计结果作为考核干部的重要依据,运用审计的量化结果客观、公正地评价干部的功过是非.