新经济对财务会计的影响

[摘 要]本文主要讲了新经济对财务会计的几点影响,然后提到新经济背景下财务会计的改革与创新.

[关 键 词]新经济财务会计影响

一、新经济对财务会计的几点影响

1.对会计基本检测设的影响

会计核算的基本检测设是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理检测定,是在特定的经济环境下,决定会计运行和发展的前提条件.随着经济形态的改变,会计基本检测设必然会受到一定的影响.新经济的特征之一是以信息技术为先导.借助于互联网的高速、大容量信息交换,企业可以结成动态联盟,突破企业间的界限,对企业资源进行广泛地优化组合,创造竞争优势,这就是所谓的虚拟企业.虚拟企业不是具有法人资格的实体公司,其中的个体可以根据合同或约定进入、退出,因此虚拟企业的边界是模糊的.按照现行的衡量标准,虚拟企业不是一个会计实体,但虚拟企业作为一种能创造竞争优势的企业组织形式又是客观存在的.虚拟企业内各个个体之间的经济关系不同于一般个体间的经济关系.许多学者指出虚拟企业的出现对传统的会计主体检测设提出了挑战,由于虚拟企业并非具有法人资格的实体公司,虚拟企业无需向投资者、债权人、政府等利益相关者提供财务报告.为了有效地组织生产,提高经济效益,并在虚拟企业内部的各个个体之间合理地分配利益,虚拟企业必须进行内部会计核算,为管理者提供有用的会计信息.所以从财务会计的角度看,虚拟企业不是会计主体,从管理会计的角度看,虚拟企业是会计主体,并对现行的会计主体检测设提出了挑战.

2.对会计确认与计量的冲击

首先,新经济要求扩大确认范围.在工业经济时代,财务会计不把人力资源确认为一项资产.在新经济时代,知识成为主要的生产要素,人是知识的载体,是生产知识、分配和使用知识的主体,人才成为最宝贵的资源.如果会计核算仍然不确认、计量人力资源,会计信息就不能如实反映企业的实际状况.在新经济时代,专利、技术诀窍、商誉等各种形式的无形资产是企业的主要资产,现行会计核算对无形资产的确认远远满足不了利益相关者决策对会计信息的需求.例如,现行会计核算不确认自创商誉,但外购商誉可以按购写予以确认.事实上,商誉作为一种无形资产,在企业总资产中的比重越来越大.其次,新经济要求完善计量方法.现行会计核算通常遵循历史成本原则.按照历史成本原则,资产入帐价值在处置前保持不变.在这种情况下,要使资产的帐面价值与实际保持一致,实际价格必须保持恒定.而实际的恒定有两个前提条件:(1)币值稳定,(2)生产该商品的社会平均劳动生产率不变.随着世界各国通货膨胀问题的日益缓解,世界经济发展己经步入了低通胀阶段,币值稳定基本上能够得到保障.在工业经济时代,技术进步对经济发展的推动作用不明显,劳动生产率的提高比较缓慢,社会平均劳动生产率基本不变.

3.对财务报告的冲击

新经济对会计基本检测设的影响和对会计确认、计量的冲击,最终都会反映到财务报告上来.在新经济时代,如果不完善持续经营检测设,财务报告就不能恰当地反映企业所面临的经营风险,就会误导信息使用者.现行财务会计由于确认标准和计量技术的限制,由于历史成本原则的束缚,将许多对利益相关者决策有用的信息排除在财务报告之外,对人力资源和自创商誉不予确认和计量,对自创无形资产的确认和计量严重背离其实际价值,对固定资产价值的计量也与其实际价值渐行渐远.同时,财务会计的固有矛盾愈发突出.在新经济时代,如果继续采用现行财务会计的确认和计量原则,财务报告提供的会计信息就不完整,就会逐渐失去相关性.

二、新经济背景下财务会计的改革与创新

1.未来财务会计模式仍将继承传统模式中己经实践检验而积淀下来的程序和方法

尽管未来财务会计将会摒弃传统模式中许多过时的会计程序和方法,但是我们仍然可以相信,传统模式中己经实践检验而积淀下来的被证明行之有效的会计程序与方法将会得到继承.新的会计模式仍将保留利特尔顿和佩顿所描述会计模式的绝大多数特征.例如,以复式记帐为会计记录基本方式,以货币作为主要计量单位:财务会计运行顺序为会计确认、计量、记录和报告:会计处理的每个环节都要考虑稳健原则,权责发生制仍将是会计确认的重要原则:历史成本原则仍将是会计计量的重要原则等.未来财务会计发展仍会走一条遵循“继承一扬弃”为原则的渐进式改革道路.

2.未来会计收益观将有向经济学收益概念靠拢的趋势

受经济学收益观的影响,美国和英国会计界逐渐改进传统的收益概念,提出一些介于传统收益观与经济学收益观之间的收益概念.美国会计学会(AAA,1966)在(基本会计理论说明)中建议在单一报表中所列示的收益计算,既要反映历史成本信息,又要反映现行成本信息,后者除了要反映日常的经营成果外,还要反映因持有资产价值的重大变动而变动.

3.未来会计确认的基础将是权责发生制与流动制的融合

从财务会计确认基础历史演进看,基于交易观的权责发生制代替了早期传统的基于交易观的收付实现制.不过,未来会计确认基础可能是权责发生制与流动制的融合.随着经济的发展,尤其是各种创新金融工具的广泛应用,使得传统概念上的交易活动逐渐转化为一系列市场程序,风险和报酬不再随交换行为而立即转移,明确的交易日期变得不确定起来,基于交易观的权责发生制受到了极大的冲击.可以预见随着基于非交易观的权责发生制出现,权责发生制与流动制之间的界限也就变得模糊起来.权责发生制与流动制的融合将是未来会计确认基础的发展方向.

4.人力资源会计的重要性

人是知识的载体,又是创新的主体.人力资源是新经济时代最宝贵的资源.如何反映人力资源是新经济对现行财务会计的重大挑战之一.按照马克思的劳动价值论,劳动力具有价值和使用价值,劳动力的使用价值在于其不仅能创造用于自身再生产的价值,而且还能创造剩余价值,利润来源于剩余价值.在工业经济时代,稀缺自然资源和资本是主要的生产要素,忽视人力资源信息对财务会计信息的相关性尚不构成严重威胁.在新经济时代,倘若继续忽视人力资源信息,将严重损害财务会计信息的相关性.

5.无形资产会计的重要性

在新经济时代,知识成为第一位的生产要素,创新和科学研究成为经济发展的动力.知识一般表现为专利权、非专利技术和其它形式.其中,专利权和非专利技术属于无形资产范畴.专利权、非专利技术等形式的无形资产将成为未来企业的主要资产.新经济要求财务会计真实、公允地反映专利权、非专利技术、商誉等无形资产.无形资产概念大约产生于十九世纪末期.二十世纪初期,在英国和美国,人们开始对无形资产进行会计核算.目前,在会计上得到确认的无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、特许权、租赁权、土地使用权、商标权、商誉等.现行财务会计对专利权、非专利技术等无形资产按历史成本原则计量,并且还不是所有的历史成本都计入无形资产价值.这样往往使专利权、非专利技术等无形资产的帐面价值远低于其真实价值.在新经济时代,企业的主要资产是无形资产,继续采用这种方法计量无形资产将使会计信息严重失真.鉴于历史成本原则的局限性,人们试图用现行市价、未来流量现值和重置成本来计量专利权、非专利技术等无形资产.对于无形资产计价来说,重置成本与历史成本之间的差别并不是主要的,采用重置成本计价也不能有效改善无形资产会计信息的质量.由于信息不对称的影响,大多数专利权、非专利技术很难交易,没有市场,企业主要是通过自行研究和开发来获得专利权、非专利技术.另外,专利权和非专利技术一般都是独一无二的,缺乏横向比较的参照物.所以也很难采用现行市价来计量无形资产.无形资产的价值在于其节约了社会必要劳动量,从而带来了超额收益.从理论上讲,把无形资产带来的未来超额收益折现就可以得到无形资产的价值.然而,企业是人力资源、有形资产、无形资产共同构成的有机整体.企业能够取得经济效益是内部、外部各种因素共同起作用的结果,很难区分企业经济效益中哪一部分是由某一项无形资产带来的.此外,要确定未来收益的时间分布和风险也很不容易.所以,用未来流量现值来计量无形资产的方法也未能在实践中获得广泛的应用.总之,到目前为止无形资产的计量问题尚未得到很好的解决.