基于马克思主义经济学的会计学

[摘 要]会计学从其近邻马克思主义经济学中汲取了理论基础和发展的动力.本文从马克思主义经济学与会计学的关系入手,深入分析了固定资本的损耗、货币理论、资本周转理论对会计学的影响与启迪,为经济发展中出现的会计问题进行深入分析和探讨提供了一个全新的视点和角度.

[关 键 词]马克思主义经济学会计学固定资本资本周转货币理论

马克思主义经济学认为,在市场经济条件下,会计的本质,是以货币为计量单位记录、确定和控制企业资本价值的运动过程.在市场经济条件下,必须把会计看成确定和控制资本价值运动的手段.就会计职能及其历史发展规律而言,马克思指出:“过程越是按社会的规模进行,越是失去纯粹个人的性质,作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要；因此,簿记对资本主义生产,比对手工业和农民的分散生产更为必要,对公有生产,比对资本主义生产更为必要.”马克思主义经济学对会计学的渗透和影响主要表现在以下几个方面：

一、固定资本的损耗

马克思主义政治经济学认为,影响资本周转速度的一个重要因素是生产资本的结构或构成.生产资本的各个部分,根据它们的价值流通和周转方式的不同,可以划分为固定资本和流动资本.固定资本磨损根据引起磨损的原因不同,可分为有形磨损和无形磨损.固定资本的有形磨损又称为物质磨损或物质损耗,是指固定资本的物质要素由于使用或自然力的作用而造成的损耗.固定资本的无形磨损又称精神磨损或精神损耗,是指固定资本在其有效使用年限内,由于生产技术进步而引起的价值上的损失.无形磨损又分为两种：一种是由于生产方法改进和劳动资料生产部门劳动生产率提高而引起的固定资本价值的贬值.另一种是由于出现新技术和新发明而引起的原有固定资本的贬值.固定资本无形磨损所造成的固定资本价值的损失,并不能完全转移到新产品中去.因此,资本家总是尽可能地提高固定资本的利用率,减少固定资本的闲置,同时采取加速折旧的办法,来尽量使固定资本的无形磨损减少到最小限度.

对固定资产计提折旧,这是会计学研究中一项重要的内容之一,而马克思主义政治经济学正好对此提供了计提折旧的理论依据.从上面马克思主义政治经济学的精辟论述,我们可以归纳出来对会计学的几点启示：

1.计提折旧的必要性

会计学规定,除了有特殊的规定外,要对所有的固定资产计提折旧费,不管在用还是闲置.原因非常简单,我们从上面马克思主义政治经济学的论述中即可得出,因为存在有形磨损和无形磨损.

2.折旧的计提方法

会计学上规定的固定资产计提折旧的方法可以范围两大类,一是直线折旧法（包括工作量法）,二是加速折旧法.我们从马克思的论述中能够找出这些折旧计提方法的理论依据.由此可见,马克思主义政治经济学对会计学的影响可以说是比比皆是.

二、货币理论

马克思主义政治经济学的货币理论是认识会计本质的理论基础.商品是用来交换的劳动产品,是使用价值和价值的统一体.使用价值是商品的自然属性,价值是商品的社会属性.一种使用价值和另一种使用价值的交换比例叫作交换价值.当货币出现以后,商品的交换价值表现为.是商品价值的货币表现.货币又区分为现实的货币和观念的货币,观念的货币也称计算货币.以计算货币表现商品的价值,就是商品的观念.

在市场经济条件下,会计的本质,就是用计算货币记录、确定和控制企业资本价值的运动过程.在一般意义上,资本是在运动中自行增值的价值.马克思指出:“在任何时候,在计算、记录等等时,我们都把商品转化为价值符号,把商品当作单纯交换价值固定下来,而把商品的物质和商品的一切自然属性抽掉.在纸上,在头脑中,这种形态变化是通过纯粹的抽象进行的”.马克思的这段话说明,记账时要把商品转化为价值,转化为货币――商品的共同的等价形式.而会计所采用的乃是观念上的货币.会计中最基本的工作――簿记,几乎每天都离不开把商品转化为货币这个价值独立的不可捉摸的形式.作为一个会计工作者,不了解商品、货币、资本之间的关系,不了解货币(包括现实的货币和观念上的货币)在企业经营循环中的重要性,往往很难作深入的会计理论分析.

从一个工厂的账簿上看,表面上只登记那些好像彼此不相干的钱和物,如材料、在产品、产成品、机器、工具和设备等.实际上,这些钱和物是资本价值在运动中的不同形式.由于它们都代表资本的价值,因而可以用观念上的货币来统一表现.在市场经济条件下,还必须把会计看成确定和控制资本价值运动的手段.马克思指出:“这种运动是由包含商品的定价或计价(估价)在内的簿记来确定和控制的.”所谓“确定”,是对资本价值运动进行定性和定量,并含有在账表上重现资本价值运动的意思.资本价值运动是商品生产过程中的客观存在,可是,人们却又看不见,摸不着它的全过程.

由此可见,马克思的商品、货币理论对会计学的主要计量单位货币的采用有一定的指导性,会计基本检测设之一就是货币计量.货币计量是指会计信息借助于货币进行定量处理.会计作为一个经济信息系统,主要是提供定量而不是定性的信息.会计信息系统所提供的信息,是可用货币计量的经济信息,这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息.由于货币是价值的必然表现形式,因此,把货币确定为基本的计量单位也是会计必然的选择.也只有有了货币计量检测设,才使会计主体财务状况和经营成果――资产和权益的增减变动,营业收入对比成本、费用的盈利或亏损,得以正确反映.当然,在货币价值不稳定时,以货币计量的会计信息,其可信赖的程度就大大下降.如何处理、消除货币贬值对会计信息的影响,是会计理论和实践上有待于研究的问题.在我国,由于人民币是国家法定的货币,所以在《企业会计准则》中规定会计核算以人民币为记帐本位币.业务收支以外币为主的企业,可以选定某种外币作为记帐本位币,但在编制会计报表时应当折算为人民币反映.境外企业向国内有关部门编报的会计报表,也应当折算为人民币来反映.

三、资本周转理论

马克思政治经济学认为,资本的运动是一个不断重复的循环.资本的循环,不是当作一个孤立的行为,而是当作周期性的过程来看待时,就叫做资本周转.资本的周转必然经历生产领域和流通领域.资本处于生产领域的时间,叫做资本的生产时间；资本处于流通领域的时间,叫做资本的流通时间,两者的总和构成资本的周转时间.

资本周转的快慢还可以用周转次数来进行计量.所谓周转次数,指的是总资本价值在一定时期内（通常以年为计量单位）周转的次数.其公式是：

资本周转速度和周转时间成反比,资本周转速度和周转次数成正比.资本周转时间越短,资本周转速度越快,反之越慢.在一年时间内,资本周转次数越多,表明周转速度越快,反之越慢.资本周转理论的中心问题,是加快资本周转的速度.资本周转速度的加快,能节约预付资本量、增加年剩余价值量和提高年剩余价值率,意义重大.这一理论撇开它的资本主义经济关系,对社会主义企业的资金周转也是适用的.它对指导社会主义企业加快资金周转,提高资金利用率,增加企业赢利,提高经济效益,具有重要的意义.

马克思的资本周转理论也被引入了会计学的内容.其理论思路也是计算会计学上资产周转率的重要依据之一.企业资产运用效率的高低和经济效益的好坏很大程度上取决于资产的周转速度,这也决定了企业资产的内涵质量与收益能力.

会计学上经常运用的资产周转率指标有下面几个,如存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率.我们以总资产周转率的计算公式举例如下：

从指标反映出的意义来看,总资产周转率越大,说明总资产周转的速度越快,公司销售能力越强；反之,则说明总资产周转速度慢,公司利用资金的效率不高.通常来说,不少公司在市场策略方面采取“薄利多销”,这种方式就会加速资产的周转速度,从而增加企业利润的绝对额.

我们从资产的周转时间和周转率（次数）的之间内在关系分析可以看出,会计学上的资产周转率指标与马克思政治经济学的资本周转公式有密切的联系,它们具有内容上的对照性和逻辑上的严密性.从此可以看出,马克思政治经济学的资本周转理论对会计学的资产效率理论的深远的影响.