企业财务报告审计的若干

［摘 要］按照《企业会计准则》等国家法律、法规的规定,各类企业单位应定期向主管机关等以及其他与其有关的使用者提供财务报告,财务报告是根据日常核算资料进行归集、加工、整理、汇总形成的一个完整的报告体系,是会计核算的终结,因此,财务报告审计内部控制的健全性、有效性,对财务报告的真实、公允有决定性影响.

［关 键 词］企业财务报告审计思考

财务报告审计是指企业聘请相关人员对其财务报告所反映的财务状况、经营成果和资金变动情况的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性进行审计验证,做出客观公正的审计意见,以便使用者进行正确的决策,监督和控制,现实中,主要有如下意义：

一、财务报告审计相关概念

1.财务报告的定义

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、流量等会计信息的文件.

2.财务报告构成

财务报告审计建立在真实、合法、完善的财务报告基础上,因此,要想做好财务报告审计,必需了解财务报告的构成,财务报告包括财务报表和其他应在财务报告中披露的相关信息和资料,财务报表是对企业财务状况、经营成果和流量的结构性表述.

3.财务报告审计的构成

财务报告审计包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表、流量表和报表附注的审计.

二、财务报告审计的具体过程及方法

1.财务报告审计的目标与范围.①财务审计的目标.审计目标是审计行为的出发点,是审计活动要达到的境地,主要取决于审计授权人或委托人,主要是对被审计单位财务报告的以下方面发表审计意见：A.真实性,所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果及财务状况变动情况,相关会计信息与实际财务收支状况和业务经营活动成果符合程度；B.合法性,是否符合《企业会计准则》及其他有关财务会计法规的规定,被审计单位的财务收支是否符合相关法律、法规、规章和其他规范性文件要求；C.效益型,是指被审计单位的财务收支及其经济活动的效率和效果,具体是指经济活动是否做到了节约,效率和效果是否达到了预期目的.②财务报告的审计范围.Ａ．法律、法规规定应当进行财务报告审计的企业单位,如：各类证券公司、股份有限公司等；Ｂ．审计业务约定书约定的被审计单位会计报告期内与财务报告有关的事项,以及影响注册会计师做出专业判断的所有方面,如：产品质量保证、重组义务、承诺、亏损合同、未决诉讼或仲裁、债务担保、环境污染整治等常见或有事项；Ｃ．被审单位会计报告期内的会计凭证、账簿、财务报告及其他有关资料.

2.审计计划.审计主体决定审计计划,每一类审计都包括准备、实施和终结三个必经阶段,在财务报告审计中,对被审计单位的审计事项、内部控制制度等方面进行调查、研究和评价的基础上,制定出审计计划,确定审计程序和方法,作为实施财务报告审计工作的依据,以保证及时、有效地进行审计工作.

3.审计实施.涉及被审计单位和注册会计师,正确处理好两者关系,是实施审计的重要保证.①被审计单位在财务报告审计过程中的主要责任.Ａ.及时提供注册会计师所要求的全部资料,并保证会计资料的真实、合法、完整.Ｂ.为注册会计师提供必要的条件及合作,随时介绍有关情况,及时解释注册会计师提出的问题.Ｃ.按照约定条件向会计师事务所及时足额支付审计费用.②对注册会计师实施审计中的要求.Ａ.按照审计计划,实施审计程序,严格遵循独立、客观、公正的审计原则.B.一般采用抽样审计的方法,必要时采用检查、监盘、函证、分析复核等方法,获得充分、适当的审计证据.C.对执行业务过程中知悉的商业秘密保密,对发现的被审单位会计账目和财务报告中数据、内容或处理方法方面的错误,提出改正意见和调整说明.D.对审计工作认真进行记录,认真研究并整理所取得的审计证据,形成审计工作底稿及时出具审计报告.

三、财务报告审计内部控制测评

内部控制是由各基本要素组成的,这些要素及其构成方式,决定着内部控制的内容与形式,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通,监控等五个方面,主要由如下两个部分组成：

1.内部控制主要环节

主要包括：岗位责任控制；编制程序的控制；会计稽核控制；报送时间控制和公司治理层面的控制.其中编制程序的控制由结账控制、对账控制、试算平衡控制组成,会计稽核控制由报表内容控制、编制方法控制和审核控制组成.

2.内部控制测评

充分运用各种审计方法,通过审阅公司的帐、表或进行实地监察,验证企业所设计的报表编制程序的健全性及有效性,并检查各岗位、各环节的合理性和合法性,分工是否明确,相互间的制约、协调机制是否合理,相关责任制是否得到有效落实和执行等.

检查编制财务报表的准备工作是否符合法律规定,是否充分、有效,会计期间、资产负债表日和所采用的会计政策前后是否一致,是否按规定程序,认真进行结账和对账,不明原因是否按规定进行调整,是否进行试算平衡等.

四、财务报告审计的意义

1.有利于财务报告使用者做出正确的决策

股东（投资者）主要关注投资的内在风险和投资报酬,企业出具的财务报告审计,能提供有关企业盈利能力、资本结构和利润分配政策等方面的信息.

2.有利于保护债权人的合法权益

债权人主要关注的是其所提供给企业的资金是否安全,自己的债权是否能够如数收回.企业编制的财务报告能着重为他们提供有关企业偿债能力的信息.政府相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况,需要了解与经济政策的制定、国民收入的统计等有关方面的信息.为此,财务报告审计提供有关企业的资源及其运用、分配方面的情况,为国家的宏观决策提供必要的信息.

3.有利于促进企业改善经营管理,提高经济效益

企业管理人员最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及的流动情况.财务报告审计能提供某一特定期间经营业绩与流量方面的信息,并为以后进行生产经营决策、改善生产经营管理提供参考资料.