A+H股上市公司2007年年报看中外会计准则的差异

点赞:32101 浏览:145996 近期更新时间:2024-01-21 作者:网友分享原创网站原创

随着新企业会计准则的全面施行,我国会计准则已基本实现了与国际财务报告准则的趋同.

A+H股公司境内外年报中的净利润差异,在一定程度上反映了中国会计准则与国际财务报告准则的差异.2007年是我国新企业会计准则在上市公司广泛实施的第一年,本文试图通过对所有A+H股市公司2007年年报中的净利润差异及其原因的分析,总结新会计准则与国际财务报告准则的主要差异,以期为评估新会计准则的实施状况、指导上市公司准确地运用新会计准则和进一步促进我国会计准则的国际趋同抛砖引玉.

 

一、背景概述

从1993年中国大陆第一只H股青岛啤酒上市到2007年12月31日,经过十余年的发展,我国已有53家公司同在A股和H股主板发行了股票.为满足境内外投资者的信息需求,按照内地和香港两个证券市场的规则,这些公司要按照国内会计准则和国际会计准则编制会计报表,并对两种会计标准下产生的净利润差异在年报中予以调节和列示.

因此,以A+H股公司境内外年度财务报告中的净利润差异为基础,来比较并研究中国新会计准则与国际财务报告准则的差异,对于分析我国新企业会计准则的运行和实施状况,进一步完善我国的会计准则,都有着重要的理论和实践意义.

截至2008年5月,53家A+H股上市公司均在H股主板和A股市场上披露了2007年年报,分别提供了按照中国会计准则编制的财务报表(以下简称“中国准则报表”)和按照国际财务报告准则编制的财务报表(以下简称“国际准则报表”).

二、国际财务报告准则与中国会计准则差异对净利润的影响

根据A+H股上市公司在年报中披露的中国会计准则与国际财务报告准则编报差异调节表,已披露年报的53家A+H股公司,按国际财务报告准则调整后的合并净利润总额比按中国会计准则编报的合并净利润总额多290.43亿元,平均差异率为4.69%.

其中,绝大部分(77.36%)公司按照国际财务报告准则和按照中国会计准则编报的合并净利润差异率均低于10%,仅有12家(中国中铁、中国铁建、北人印刷,东方电器、东方航空、仪征化纤、中煤能源、兖州煤业、南京熊猫、中国人寿、平安保险、北辰实业)的合并净利润差异率超过10%.

三、国际财务报告准则与中国会计准则差异的主要因素

(一)固定资产类

1固定资产重估及折旧的不同

我国许多企业是经过改制后上市的,按照国家有关规定,在改制过程中必须对非货币资产进行资产评估并以评估值进行初始确认,此后按照我国准则不得随意变更资产价值;而国际准则对固定资产计量规定了成本模式和重估模式,一旦企业选择了对资产进行评估并按评估值入账,则需要定期(每隔3-5年)进行重估.中国企业改制上市时进行的资产评估,被审计师认定是采用了重估价政策,由此产生了中国准则报表与国际准则报表之间的差异.

2油气资产计价范围、折旧方法的不同

石油天然气生产活动包括矿区资产取得、勘探、开发和开采四个阶段,以每一阶段作为支出归集对象,形成了国际会计准则油气资产的计价范围,包括矿区取得成本、勘探成本、开发成本、开采成本.而我国该行业所需矿区土地,大多在探明储量发现后由国家无偿划拨.目前,我国油气资产不包括矿区取得成本,或者包括但价值很小.

另外,折旧方法也存在差异,在我国会计准则下,允许采用年限平均法或产量法计提折旧,而国际财务报告准则仅允许采用产量法.

(二)长期资产减值损失转回类

我国新会计准则明确规定,固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资性房地产、建造合同资产、生物资产及金融资产等)减值损失,一经确认不得转回,只允许在资产处置时再进行会计处理.

国际会计准则规定,在符合条件的情况下,允许转回已确认的减值损失(商誉除外),并给出了如何判断资产减值损失不再存在或已减少的标准以及怎样转回的详细规定.

(三)职工薪酬类

1房改差价

在编制中国准则报表时,根据财政部的相关规定,公司及其子公司发生的房改差价全部记入当期的营业外支出;在国际财务报告准则下,公司及其子公司发生的房改差价在预期职工平均怎么写作年限内按直线法分期确认.

2 外资企业职工奖励及福利基金计提

按照我国相关法规要求,外商投资企业需按一定比例从当年税后利润中提取职工奖励及福利基金,因此,在中国准则报表中从税后利润中提取.而在国际准则报表中,该项目视为员工福利支出,在利润表中列示.

(四)安全生产费用类

根据我国财政部《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的规定,对中国境内的油气开采、炼油及化工生产活动提取的“安全生产费用”、煤炭企业应按煤炭产量计提改革专项发展基金,煤矿转产发展基金,矿山环境恢复治理保证金等资金,在计提时计入损益,同时确认企业的负债,而根据国际财务报告准则的规定,对已提取的安全生产费用若在年末尚无具体使用计划,则不再作为负债,应予以冲回.

(五)政府补助类

我国新会计准则规定,对于政府补助,如果国家有关文件对其会计处理做出了规定,企业应按照国家的规定进行处理,国家规定明确作为资本公积的,就作为资本公积;如果国家有关文件没有做出会计处理的规定,企业在收到有条件的政府补助后,作为负责处理.国际会计准则规定,企业收到的所有政府补助都计入当期损益.

(六)投资性房地产类

部分公司两套报表中投资性房地产的计量模式不同,在中国准则报表中公允价值应用范围更小,条件更严格,所以更多地采用成本模式计价,而在国际准则报表中广泛采用公允价值计量.

(七)对企业合并类型判断不同

中国准则对同一控制下的企业合并进行了规定,因此,对于判断为同一控制下的企业合并,被合并方的资产和负债以合并日被合并方的账面价值计量,取得的净资产账面价值与支付的合并对价的差额,调整资本公积.而在国际准则报表下,对企业合并的类型判断不同,被购写方按公允价值确认在购写日的各项可辨认资产,负债及或有负债,购写方的合并成本大于被购写方在购写日可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉.

(八)长期股权投资类

对于股权分置改革的相关会计处理,在中国准则报表中,非流通股股东由于实施股权分置改革方案支付给流通股股东的对价,计入长期股权投资.而在国际准则报表下,作为让与少数股东的利益直接减少股东权益.

A+H股上市公司2007年年报看中外会计准则的差异参考属性评定
有关论文范文主题研究: 关于财务报告的论文例文 大学生适用: 专科毕业论文、学位论文
相关参考文献下载数量: 15 写作解决问题: 怎么撰写
毕业论文开题报告: 论文模板、论文目录 职称论文适用: 核心期刊、职称评副高
所属大学生专业类别: 怎么撰写 论文题目推荐度: 优秀选题

对于合营企业投资,中国准则只允许采用权益法,不允许采用比例合并法进行处理.而在国际准则下,仍允许采用比例合并法.因此,两套报表下对合营企业的投资收益存在差异.

(九)保险合同类

1保险合同分类不同

在中国会计准则下,将长期保险合同分为寿险合同和长期健康险合同,并将当期收到的保费收入和支付的给付确认在当期利润表中,在国际财务报告准则下,将长期保险合同划分为长期传统型保险合同、长期投资型保险合同、含有选择性分红特征的投资合同以及不含选择性分红特征的投资合同四类,并且后三种合同的保费收入和相关利息计为相关保单账户的存款,而给付及保单管理费、死亡和退保收益等计为相关保单账户支出.

2递延佣金、手续费和业务及管理费以及递延保单获得成本的处理

两套报表对递延佣金、手续费和业务及管理费以及递延保单获得成本的处理有所不同,有的直接计入当期损益,有的予以递延.

3未到期责任准备金、寿险责任准备金的计提依据

两套准则报表中,未到期责任准备金、寿险责任准备金的计提依据不同,对于未到期责任准备金,中国准则报表按照不低于自留保费收入的50%计提,国际准则报表按照精算方法确定;对于寿险责任准备金,中国准则报表按照保监会的精算规定计提,国际准则报表则按照国际准则和美国准则要求进行.

(十)所得税类

由于上述两套报表之间的差异导致相应计算的所得税不同,随着上述差异的消除,所得税方面的差异也将消除.

(十一)首次执行类

主要包括追溯调整少数股东权益、冲回中国会计准则下确认损益的负商誉、中国新会计准则实施前需通过利润表确认的政府补贴收入、职工住房递延支出等,

这些差异属于首次执行新准则时进行调整而出现的差异,具有“一次性”的特征,并将在今后的报表中消除.

通过柱状图可以很明显地看出:差异类别6――保险合同类的差异值最大,但只有两三家公司存在这种类别的差异,其次就是差异类别1――固定资产类的差异值较大,且大部分的公司存在这种差异.虽然差异类别2――安全生产费用类的差异值较大,但也就7家公司出现这种差异,差异类别10――职工薪酬类的差异值也比较明显,出现这种差异的公司也比较多.

四、差异的主要因素分析

依据会计理论现代化的规范性、科学性、法制性和国际性的要求,新会计准则的内容显然不是国际财务报告准则的简单直译,它的体系涵盖所有国际财务报告准则的原则内容,而且它将针对特殊的交易(如同一控制下的企业合并等)和特定类型行业(如石油和天然气采掘业等)的会计核算提供具体的规定,但是,鉴于国内的特定环境,本次趋同后两套准则之间仍然存在着一些差异.


(一)中国会计准则委员会与国际会计准则理事会联合声明中认可的实质性差异

根据2005年11月中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署的联合声明,上述差异中的长期资产减值损失转回为双方确认的中国准则与国际准则的实质性差异.

(二)国际准则尚未规范的会计处理

上述差异中的保险合同类、同一控制下的企业合并类差异,是由于国际财务报告准则尚未对具体会计处理有详细的规范,因而认可各国准则的会计处理.因此,此类差异并不构成中国准则与国际准则的实质性差异.

(三)中国准则与国际准则规定了多种不同的会计处理方法

上述差异中的投资性房地产计量模式、油气资产折旧方法、对合营企业投资等,属于中国准则与国际准则均规定了多种不同的会计处理方法,企业在中国准则报表和国际准则报表中选择应用了不同的处理方法.因此,此类差异并不构成中国准则与国际准则的实质性差异.

(四)中国准则与国际准则在个别具体问题规定方面的差异

上述差异中的安全生产费用类、房改差价差异等,是由于中国政府有些文件规定所导致的中国准则与国际准则在应用中具体细节方面的差异.

五、结论和应采取的态度

通过上述对A+H公司2007年两套年度财务报告中的净利润差异的分析,可以发现:基于中国新会计准则和国际财务报告准则编制的财务报表,在净利润上存在着较小的差异,随着新企业会计准则的颁布和施行,我国会计准则、会计制度已基本实现与国际财务报告准则趋同.

在会计国际化的发展趋势下,如果全盘接受国际准则,显然不符合我国国情的需要;但是,如果完全拒绝国际会计准则,必然会影响我国社会经济的发展,不利于吸收国际资本.对此,必须在坚持“中国特色”的前提下,以更加积极主动的姿态迎接会计准则国际化的趋势.

我国的新会计准则与国际会计准则在总体趋同的大背景下,的确仍存在实质性和一些具体规定的差异,随着我国市场经济的不断发展、资本市场的不断健全,会计从业人员素质的不断提高,在不久的将来,我国会计准则与国际会计准则的差异将越来越少,这将有利于我国会计理论和会计实务研究的发展,也有利于我国的对外交流与合作.

六、结束语

新企业会计准则体系实现了与国际财务报告准则的趋同,建立了一套较为完善的会计体系.总的说来,对于提高我国会计信息的质量,增强会计的透明度、提升我国资本市场的国际竞争力,都有着举足轻重的作用,我国新企业会计准则体系也强化了为财务报表使用者和公司的利益相关者提供于决策有用的会计信息的信念和原则,首次构建了比较完整的有机统一的理论体系,有着深刻的社会和经济影响.