审计理的经济学基础

内容摘 要:经济学理论的发展为审计理论奠定了坚实的基础,为我们认识审计本质和审计职能开辟了新的思路.本文试从几门具体经济学如制度经济学、产权经济学、技术经济学等角度来阐明审计理论的经济学基础.

关 键 词:审计,制度经济学,产权经济学,技术经济学

中国分类号:F239

文献标识码:A

一、审计理论的制度经济学基础分析

制度经济学产生于19世纪末20世纪初的美国,它以经济制度的产生、发展及其作用作为主要研究对象,它将人和组织放在种种制度约束之下加以考虑.制度经济学特别强调规则和规范认为在所有的约束之中,制度是最为紧要的.其中契约经济学是制度经济学的重要组成部分.

契约经济学在审计中的体现有以下几方面:

1　从委托-写作技巧理论方面来看:

契约经济学研究的范围包括受委托经济责任,是将委托-写作技巧关系作为一个整体加以研究.依据经济学中的“理性人”检测设,委托人和写作技巧人都是最大效用的追求者,而各自利益目标的不一致,导致了行为上的偏差.也就是说,委托人要面临一个共同的问题就是写作技巧成本.因为写作技巧人不仅有自己的利益,且其利益通常与委托人利益不一致,使得委托人须“通过写作技巧人进行适当激励,以及通过承担用以约束写作技巧人越轨活动的监督费用”来“使其利益朝着自身利益的方向努力”.外部监督则是能够降低写作技巧成本、维系写作技巧关系的有效手段.监督正是体现了审计最根本的思想,成为审计最基本的职能.

2　从审计制度建设方面来看:

从本质上讲,审计制度作为一种独立经济控制的同时,也是一种特定的契约安排,是对审计关系相关各方权利、责任、利益及基本行为规范的约定.因此,从这种意义上来说,契约经济学就成为了审计制度建设的理论依据.我们可以分别从以下三个方面来理解契约经济学在审计中体现.

首先,从契约经济学本质角度来理解审计的独立性,可以看到,审计只有保持客观公正,才有可能被委托-写作技巧相关各方所接受,其次,从契约经济学中的契约费用与成本角度来分析审计制度合理化,可以看到,只有设计合理的激励制度以及适当增加激励成本的情况下,才能在某种程度上来有效降低审计监督的成本.最后,从契约经济学原理来看,审计质量控制机制的基础是信息披露.审计收费、审计规范、重大审计决策、审计质量检查结果等,都应该在适当的范围内予以公开.

因此,现代的契约理论研究的成果,丰富了审计理论基础的内容,使我们可以更科学地认识审计发展的规律,更全面和客观地考虑我国审计制度的建设问题.

二、审计理论的产权经济学基础分析

产权经济学,又称产权理论,是60年代以后流行于西方的新制度经济学的一个流派,它主要研究在一写作度框架下产权的界定以及社会制度和经济秩序(包括企业制度、市场机制和政府干预)运行中的交易费用如何对稀缺的社会资源配置产生影响的问题.

现代产权经济学向审计领域的延伸促进了现代审计的进一步发展.具体体现如下:

1　从审计基础来看,审计是随着受托经济责任关系的存在与扩展而产生与发展起来的,所以审计产生与发展有深厚的产权经济的基础.因此,可以说受托经济责任学说是现代审计理论与实务发展及变更的产权理论基础.

2　从审计的本质来看,审计实际上是以协调财产所有者与财产受托管理者间内在的利益冲突关系的一种外在社会保险机制,它既要保护委托者的利益,又要体现财产经营人的利益,按产权经济学的观点则是满足不同产权主体的平等要求,审计理论就是在这种矛盾中不断发展、完善起来的.

3　从审计的发展来看,不同时期有不同的产权制度.这种产权制度有可能影响着同时期的经济制度及其所体现的经济责任关系.经济运行机制与产权制度之间有着严格的逻辑对应关系.而审计在监督与评价经济的运行的同时,它所鉴定、揭示的经济信息同样反映该时期的产权关系现状.也就是说,单一的产权关系往往只需要简单的审计监督,而多元的产权结构则需要较为严谨与完善的审计制度来支持.随着产权关系的变化及产权结构的变革,审计理论及其实践必定会向更深层次的领域发展,其表现之一便是现代审计的产权博弈理论.从某种意义上说,审计的产生本身就是产权博弈的结果和进一步博弈的工具.因此,现代审计理论中不断体现着产权经济学的内容.也就是说产权经济学也在很大程度上丰富了审计理论基础的内容,开阔了我们对审计理论研究的视野.

三、审计理论的技术经济学基础分析

在1930年,由格来梯教授编写的《工程经济原理》初步建立技术经济学科的体系.技术经济学是自然科学与社会科学相交叉、技术科学与经济科学相交叉的边缘科学,是经济应用科学.其有广义与狭义之分.所谓广义技术经济学,是指在社会再生产过程中,根据特定的政治、经济、技术、资源等具体条件,研究技术与经济的相互关系及其发展规律寻求技术与经济的最佳组合,以保证所采取的技术政策、技术方案、技术措施获得最大经济效益的一门应用经济学.

审计技术方法中的技术经济分析方法的应用充分体现了技术经济学的原理.审计中的技术分析方法,是指对于不同技术方案的经济效果进行计算、分析、评价,并在多种备选方案中选择最优方案的分析技术,简言之,就是从经济的角度,对方案进行比较为最佳决策提供依据.为实现某一特定目标,都必须采用一定的技术,而采用任何技术都会消耗人力、物力和财力,需要花费代价,但不管怎样这种代价应该是适宜的.也就是说要求在采用技术的同时考虑其经济效果.如果脱离了经济效果,某项技术是好是坏,是先进还是落后,都难以准确衡量.

因此,在经济效益审计中,需要运用技术分析方法对被审计单位的有关活动进行评价,从而提出使效果最佳的各种改进建议.这些均体现了技术经济学的基本原理,为审计提供了具体的方法论基础,并且极大丰富了审计理论的基础.