内部审计和外部审计的关系

点赞:25362 浏览:117408 近期更新时间:2024-03-20 作者:网友分享原创网站原创

摘 要:内部审计和外部审计共同构成了我国的审计监督体系,两者各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有区别又有联系,协调好内部审计与外部审计的关系,对促进经济健康发展意义重大.如何正确处理两者的关系,使双方协调发展,是我国审计界应该关注的问题.

关 键 词:内部审计,外部审计,特点,协调合作

审计在现代企业生活中发挥着越来越重要的作用,对于规模和业务不断扩大的现代化企业来说是必不可缺少的,不断完善审计制度,开拓新领域,创新审计方法,是摆在现代财会人员、审计人员和注册会计师面前的新课题.

一、审计、内部审计和外部审计概述及特征

审计是一项具有独立性的经济监督活动,它由独立的专业机构或专职人员接受委托或授权,对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴定,目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任.按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计分为内部审计和外部审计.

内部审计是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动,外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机关所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计.

二、内部审计和外部审计的联系和区别

(一)内部审计和外部审计的联系

1.审计目的相同,都是为了维护财经秩序和保证市场经济的稳定发展.

2.审计的对象相同,都是企事业单位的经济活动.

3.执法的标准相同,都是依据国家制定的财经法规对监督对象进行经济监督.

(二)内部审计和外部审计的区别

1.设置的法律依据不同

审计机关是根据宪法设置的.内部审计机构是根据法律(审计法)设置的.审计事务所是依法批准组织成立的.

2.组织机构的性质不同

审计机关是各级政府的组成部分.内部审计机构是各单位的职能部门.审计事务所是具有集体组织性质的事业单位,具有法人资格.

3.任务或者业务不同

审计机关的任务,是代表国家实行外部审计监督.内部审计机构的任务,是对本单位进行内部审计监督.审计事务所的业务,是向社会承办审计查证和咨询怎么写作.

4.在审计监督性质不同

国家审计属于行政监督,具有强制性内部审计是单位自我监督.

5.在依据的审计准则不同

国家审计所依据的准则是审计署制定的国家审计准则,社会审计依据的准则是中国注册会计师协会制定的独立审计准则,内部审计所依据的则是中国内部审计协会制定的内部审计准则.

通过以上分析,可以看出内部审计与外部审计各具特色,既不能相互替代,也不能相互排斥,二者既有区别又有联系,因此可以相互协调、相互补充.

三、健全内部审计制度是完善内部控制制度的关键

内部审计制度是内部控制制度的重要组成部分.多年来内部审计在强化单位内部管理,监督内部财务活动的合法性、合理性、合规性方面发挥了积极的作用.这充分说明了内部审计的重要性.同时,内部审计熟知组织内部的会计控制制度,并能清楚地揭示会计分歧.另外,内部审计还能提供会计报表可能存在的重大错报、漏报线索,加快外部审计审查速度,节约外部审计的费用和时间,提供外部审计的工作效率和工作质量.

四、内部审计和外部审计的协调合作

内部审计与外部审计之间相互协作的依据

我国《内部审计具体准则第10号--内部审计与外部审计的协调》指出内部审计机构与会计师事务所、国家审计机构在审计工作应加强沟通和合作.此外,国际内部审计师协会(IIA)也将协调两者的关系列入章程,并将协调工作视为内部审计管理活动的一部分.协会颁布的"内部审计与外部审计的关系"指出内部审计主任有协调内部审计工作的责任,并指出内部审计主任有责任监督所有内部审计工作,不管这些工作是与外部审计师协作,还是为外部审计怎么写作.

(二)内部审计应做好与外部审计的协调工作,以实现以下目的

1.确保充分的审计范围,

2.减少重复审计,提高审计效率,

3.共享审计成果,降低审计成本,

4.提高内部审计人员素质,改进内部审计机构工作,

5.维护组织利益,

(三)外部审计借助于内部审计的可能性

1.内部审计的蓬勃发展为外部审计借助于内部审计提供了前提条件

随着《审计法》和有关审计准则的不断完善,更使内部审计工作日臻完善,并得到健康有序的发展.我国内部审计事业的蒸蒸日上,无疑为企业进行外部审计时能够充分借助于内部审计工作的成果提供了前提条件.


2.内部审计和外部审计在工作范围上具有重叠性

内部审计的工作是由部门或单位内部独立的审计机构和审计人员,对本部门或单位的财务收支及经济活动进行审核.而外部审计则是对被审计单位财务资料及有关经济活动进行审查后独立提供审计报告.因此内部审计和外部审计在工作范围上会出现重叠现象.

3.内部审计的结果具有一定的可信性

我国内部审计人员在组织上受本单位高层管理人员直接领导,独立行使内部审计职责,要业务上受国家审计机关的指导,并对其进行资格认证,考核和监督.这保证了内部审计工作结果具有一定的可信性.

(四)进行外部审计借助内部审计的必要性

1.内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分

内部审计属于单位内部控制体系的一个组成部分.外部审计人员在对单位进行审计时,就需要了解其内部审计的设置和工作情况.

2.内部审计和外部审计工作上具有一致性

内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都和外部审计有一致处.

3.利用内部审计工作成果可以提高工作效率,节约审计费用

外部审计人员在对内部审计的工作进行评价以后,利用其全部或部分工作成果,可以减少现场测试的工作量,提高工作效率,从而节约被审计单位的审计费用.

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4.减少审计摩擦

外部审计人员在审计时应充分尊重内部审计人员的工作成果,建立起一种牢固的正常工作关系,从而减少不必要的摩擦.

5.内部审计是外部监督的基石

内部审计工作做好了,制度、管理规范健全了,外部监督的工作才能更轻松,并且能保质保量的完成监督监管.

(五)内部审计和外部审计相互协调的措施与建议

1.内部审计和外部审计的交流与合作

对内部审计人员而言,应充分利用外部审计技术以及其他方面的优势提高专业水平、利用外部审计工作成果、对外部审计人员给予积极的配合和支持,对于外部审计人员而言,信任内部审计人员,赢得内部审计人员的配合与支持,以减少审计重复,提高审计工作效率.

2.企业内部应建立内部审计与外部审计协调的有效机制

内部审计与外部审计之间的协调,应该有企业相应的机制提供保障,并行之有效地落实相互协调工作.

(1)由审计委员会或者相应机构负责内部审计与外部审计的协调工作

我国《上市公司治理准则》明确规定审计委员会的职责之一是负责内部审计和外部审计的沟通.

(2)由总审计师或审计部经理具体负责内部审计与外部审计的协调工作

内部审计与外部审计协作所需要的定期或者不定期会议安排,协作计划的制定以及相互协作过程中涉及的具体问题,需要有专人负责.

(3)应通过定期和不定期会议有效落实内部审计与外部审计的协调工作

会议至少保证召集两次,一是在审计开始时商讨内部审计与外部审计协作计划的制定、总体范围的确定,便于审计过程比较及时有效地沟通,二是最终审计成果的交流和分享,促进交流与长期合作.

(4)企业管理者应该对内部审计和外部审计协调给予高度支持

除了有上述机制的运作作为内部审计和外部审计协调的保障之外,企业管理者应该对相互合作给予支持.

3.外部审计寻求内部审计直接帮助

外部审计要求内部审计人员配合审计工作,利用内部审计中有价值的部分,促进组织目标的成功实现,外部审计师自己要对有关问题进行独立判断,并最终对审计意见正确性承担责任.

4.内部审计有效利用外部审计的结论达到审计目标

由于外部审计是站在更加公正、客观的角度来看问题,因此,在内部审计计划阶段,先检查内、外部审计工作可能出现的交叉职责.特别是在影响会计报表项目的内部控制制度、影响报表的会计信息处理系统、与报表相关的内部审计工作等方面,充分利用外部审计成果,避免重复工作.

5.行业组织应尽快出台与内部审计与外部审计协调的实务指南

行业组织应尽快出台与目前《内部审计具体准则10号――内部审计与外部审计协调》以及《注册会计师申准则第1411号--考虑内部审计工作》等具体准则相对应的实务指南或实务公告,并通过举办各类研讨会、后续教育培训专题等方式加强审计职业中内部审计与外部审计相互协作的执业技能教育.

五、结束语

内部审计与外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门.内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起到辅助和补充作用,而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用.