民间审计目标的演进

审计起源于社会生产力发展所导致的生产资料所有权与经营权的分离,以及多层次经营管理分权制所形成的委托-写作技巧关系的产生｡,审计的目的就是监督､,鉴证和评价受托人受托责任的履行情况,并通过审计适当提高反映其受托责任履行情况的资料的可信性｡,审计目标是对审计目的的具体化,不同类别的审计,其具体的审计目的不同,并且都可以具体化为不同的审计目标｡,在不同的历史时期和不同的情况下,由于人们的审计目的不同,审计目标也会随之变化｡,在审计目标的变化和演进中,投资者的需求具有关键性的作用｡,从历史上看,民间审计目标的演进大致经历了以下几个阶段:

第一阶段:以查错防弊为审计目标｡,早在11世纪,西欧地中海沿岸的商人们就将货物价款和实物清查的详细检查工作委托给民间查账员,这是民间审计的萌芽｡,而民间审计的正式产生,则以1720年英国南海公司破产事件为标志｡,据资料记载,南海公司破产后,愤怒的投资者和债权人纷纷要求国会调查南海公司的会计账目,严惩欺诈者,并赔偿损失｡,迫于舆论的压力,当时的国会组织了特别委员会调查了解南海公司的破产原因｡,调查发现,南海公司的会计记录严重失实,存在明显蓄意篡改会计数据的舞弊行为｡,于是,国会便聘请了精通数学的查尔斯斯内尔对南海公司的会计账目进行具体的检查以获取管理当局舞弊会计记录的证据｡,可见,民间审计的产生源于检查公司的会计记录是否存在舞弊行为,它直接迎合了当时社会公众的社会需求｡,由此,查错防弊也就成了民间审计的最初目标,并一直持续到20世纪30年代｡,

第二阶段:以验证会计报表的公允性为目标｡,20世纪30年代,以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展,涌现出大批股份制公司｡,公司的筹资方式不再局限于单独向银行贷款,而是更倾向于从证券市场上获取资金,使得企业的风险承担者由银行转为广大的股东｡,股东由于承担投资的风险,从而必然会关注公司的会计信息,尤其是关于公司盈利能力方面的信息,因为这方面的信息直接反映了投资者是否能从投资中获利及收回投资｡,对公司盈利能力方面财务信息的关注,使得股东逐渐将管理层舞弊行为放在了其次,而只有当这些行为严重影响其收益时,他们才会表现出极大的关注｡,同时,企业规模的扩大,经济业务的日益繁多,使得审计人员再对公司的会计记录进行全面检查,成本极高,股东难以支付｡,导致股东只要求注册会计师对公司财务报告的整体公允性进行鉴证并表达意见,而无需进行详细检查｡,从而,验证会计报表的公允性便成为这一阶段的审计目标并一直持续到20世纪80年代｡,

第三阶段:以对财务报告的专业鉴证与舞弊审计的并重为目标｡,20世纪80年代以后,由于管理人员的舞弊所引起的诉讼注册会计师案件急剧增长,且在诉讼案中法院更多地倾向于社会公众,迫使审计职业界不得不再次承担起他们一直力图回避的舞弊审计责任｡,从而,注册会计师的审计目标转化为对财务报告的专业鉴证责任与舞弊审计责任的并重｡,

第四阶段:以降低被审计单位的信息风险,提高会计报表的可信度为目标｡,进入20世纪90年代中期,信息技术的迅速发展以及获取信息更加方便,使得投资者的信息需求也在不断扩大,传统的财务信息已不能再满足投资者的需求｡,投资者们开始意识到很多的非财务信息比已审计过的会计信息对他们的投资决策更有价值,审计职业再一次受到挑战｡,而审计职业界应对挑战的方法只能是注册会计师推行管理审计――对企业管理活动所揭示的信息提供全面的评价以满足社会公众的需求｡,这也就促使了AICPA在1995年发布《改进企业报告》,并在1996年发布第78号《审计准则公告》｡,公告中提出了对审计报告改革的建议,并要求注册会计师对被审单位的非会计信息进行评价,以增加信息的可信性,降低信息的风险｡,至此,民间的审计目标演变成降低被审计单位的信息风险,提高会计报表的可信度｡,

投资者使用经过审计后的财务报告的真正目的是依靠这些信息进行投资决策｡,他们需要审计,也希望注册会计师能直接进行“被审单位财务报告是否与其投资决策相关”的鉴证,因为他们相信专业的注册会计师对会计信息质量的判断会优于他们自身的判断｡,然而,目前审计目标还只是鉴证被审单位会计报表的合法性与公允性,这显然不能满足投资者的需求｡,因此,提供“被审单位财务报告是否与投资者的投资决策相关”的鉴证怎么写作必将是民间审计目标的演进方向｡,

(收稿日期:2007-02-01)