认真执行《中国人民银行会计基本制度》

摘 要:《中国人民银行会计基本制度》的实施使广大的会计工作者从会计制度紊乱､,繁杂的困境中解脱出来,为会计工作提供了统一的行为规范｡,本文就如何以全新的会计理念,在崭新的工作平台,全面深刻地领会和执行新制度,提出自己的看法｡,

关 键 词:中国人民银行,会计工作规范,《中国人民银行会计基本制度》

中图分类号:F832.6文献标识码:B文章编号:1007-4392(2006)08-0065-03

2005年中国人民银行颁发的《中国人民银行会计基本制度》(以下称新制度)反映了近20年来经济金融环境的变化､,央行职能的逐步强化､,会计改革的深入发展等丰富内涵,体现了《会计法》､,《人民银行法》等法律法规对会计事务的各项要求,是对人民银行会计改革的科学总结,是以有关法律法规为依据,以会计准则为准绳,对人民银行会计工作全面规范的崭新的会计管理制度｡,

一､,以集中核算为轴线的新型会计核算体制的形成

人民银行独立行使央行职能以后,由于长期以来实行的管理模式是集中领导､,分级管理,因而采用的核算方式一直是手工会计核算和计算机模拟手工核算的分散核算形式｡,这种方式手段落后､,工作量大､,信息传递慢､,时效性差,而且核算层次多､,管理分散､,会计风险大｡,特别是近年来,随着银行会计电算化､,网络化水平的日益提高与广泛应用,国外银行大都实行会计集中核算,我国商业银行实行会计集中核算也先行了一步,人民银行的核算体制就到了非改不可的地步｡,

2005年人总行决定在全国推行与现代支付系统相配套的《银行会计集中核算系统》,即实行将核算主体由支行提升至中支,由中支统一负责全辖的账务管理和业务核算,形成以中支为基本核算单位,本级营业部和各县支行为营业网点的新型核算体制｡,系统采取一记双讫方式,简化了会计处理手续,与支付系统连接,实现了快速准确的资金清算,提供了灵活方便的多种业务处理方法,提高了数据传输和集中保管的安全性｡,该系统按网络化的会计理念组织会计核算,实现了会计核算从手工处理到计算机处理的根本性转变｡,缩小了核算半径,减少了管理层次,会计主体集中上移,实行总行､,分行(省会中支)､,地市中支会计核算集中管理体制｡,这是人总行在加强内部控制､,防范会计风险方面的重要举措,是向大集中核算管理迈出的第一步｡,

实现大集中核算是人民银行会计核算方式发展的必然趋势｡,所谓大集中核算,就是让会计主体上移到省中支或分行的高度集中模式,或者将会计主体直接上移到总行的绝对高度集中模式｡,一方面人行职能调整后,会计业务减少,复杂性降低,而且业务表现为相对单一和种类统一的特征,为大集中的实现提供了可能｡,另一方面,随着网络技术的飞速发展和电子技术在银行的广泛应用,为会计核算主体逐步上移奠定了技术支撑,实现会计核算真实､,时效､,安全就成为必然｡,

二､,全面规范会计基础工作

(一)会计主体

新制度确定的会计集中核算基本形式,其中最主要的就是会计主体的变化,即在旧制度确定的会计主体､,持续经营､,会计分期和货币计量检测设中,会计主体的资格已表现为总行､,分行(省会中支)､,地市中支会计主体,县级支行不再具备会计主体资格｡,在会计要素的确认和计价方面,由于新制度规定了会计核算仍然沿用收付实现制和持续经营检测设,因而各行财产仍规定按历史成本计价｡,在核算原则上,明确了表内业务根据复式记账原理,采用借贷记账法,表外业务根据单式记账原理,采用收付记账法等内容｡,并减少了凭证的种类,规范了凭证的一些固定内容｡,

(二)账务组织形式

新制度下的账务组织形式是将会计账薄分为基本账薄和辅助账薄｡,基本账薄包括分户账､,流水账､,日记薄､,总账,辅助账薄包括登记薄和余额表｡,新的账务组织的分类,既没有与传统的分类对应一致,也没提出两类之间及时核对一致｡,这是因为,一方面实行会计集中核算方式后,作为会计凭证信息采集的各网点已经不具备会计核算主体资格,也就没有账务处理的权力,明细核算和综合核算的主体已分离,因而进行双线核算已经不再可能｡,另一方面,集中核算方式下,计算机根据输入的信息自动登记分户账､,总账､,余额表和日计表等,账账､,账表之间自动就能保持一致,并且新制度还规定记账凭证基本要素不得因纸质凭证与电子信息之间的相互转换而改变内容｡,这就说明同样可以实现依据同一凭证､,相应保持一致､,反映不同内容的目标,所以完全不用为新账务组织的核对问题而担心｡,

在肯定新的账务组织形式基础上,日常账务处理过程中,重点把握以下几点:

1､,新制度对表内､,外科目的使用､,变更､,撤销､,平衡关系及分别包含的内容等方面,较旧制度充实了详尽的内容,这是适应资产负债管理和业务变化等会计改革的要求而确定的｡,

2､,电子信息输出打印的凭证可以作为记账凭证｡,在整合收付凭证､,转账收付和特转收付凭证､,表外收付凭证的基础上,提出会计凭证按形式分为复式凭证和单式凭证的分类方法,规定复式凭证包括凭证和转账凭证,单式凭证仅为表外凭证｡,表内业务两种凭证均可使用,表外业务只能使用单式凭证｡,同时增加了会计凭证每日按固定顺序整理装订､,每日经缩微扫描存储于光盘等介质的凭证可直接装入专用袋塑封保管等规范性操作的规定｡,

3､,由于会计集中核算的账务处理形式与原有的手工和模拟手工处理方式有着根本性的变化,所以旧制度有关账务处理､,核对､,记账规则､,错账冲正､,计息､,报表和年终决算等内容,已经与集中核算方式不相适应,因而,新制度把这方面的内容单独放在了“附件――手工核算”中,并在新制度中对诸方面的内容进行了重大修改｡,这就需要我们在业务核算中逐条逐款去对照､,去规范｡,需要注意的方面,一是会计签章的内涵有所扩展｡,除了包括印章､,签名､,电子签名外,､,密押也按会计签字管理,而印章仅指业务公章,收付讫章､,转讫章､,个人名章,不包括联行､,结算､,清算专用章,这点需要区分｡,二是账务差错更正必须经会计主管审批,对隔日差错､,账薄发生隔页､,跳行和差错印章等细节差错也都提出了具体要求｡,三是对再贷款提前归还和节检测日到期逾期归还的计息问题,提出了统一要求,从而保证收支入账准确,财务反映真实｡,四是会计核算质量在原来要求的六相符的基础上,增加了账薄､,账卡相符,要求达到八相符｡,

(三)落实内控制度,维护财产和资金安全

1､,严格执行操作规程,防止人为失误导致操作风险｡,新制度对会计核算工作规定的诸多条款中,将诸如核算原则､,凭证审查和签收､,会计签章管理､,错账冲正审批､,内外部核算核对､,有价单证､,重要空白凭证管理等牵制制度贯穿其中,因此,在会计核算中只要严格操作,严格按规定处理每一环节和细节,保证在操作过程中各项制度的落实,资金安全的防线就牢不可破｡,除此之外,新制度还专门提出了岗位定期轮换､,重要岗位强制休检测､,离职交接及离岗移交等规定,这是保证资金安全的又一防线｡,

2､,提高会计人员素质,防止欺诈行为导致道德风险｡,新制度提出了会计人员的任职资格要求｡,规定会计主管任职应具备任职条件､,而且须经上级行进行资格审查,会计人员上岗应具备会计从业人员资格､,并接受岗位培训和后续教育｡,为此要求,在岗人员应努力达到应具备的资格水平,新配备人员须达到规定的资格后方可上岗｡,此外,新制度在会计人员职责中还提出了坚持诚信原则,遵守职业道德的要求｡,为此,要求会计人员要加强学习,更新知识,不断提高业务水平,尽快适应新形势下人民银行会计工作客观要求,同时还要加强对会计人员进行法制和思想品德教育,做到业务精湛,政治过硬,作风优良｡,这是做好会计工作的先决条件,也是遏制道德犯罪的关键｡,

3､,加强会计监督,使会计工作制度化｡,为强化监督,新制度单独增设会计监督一章,提出了三层有关会计管理或监督的办法｡,一是规定上级会计部门对下级会计工作负有管理责任｡,这就要求我们在接受上级领导的同时规范管理好支行会计工作,保证会计制度落实｡,还规定各级会计部门是本行会计工作的主管部门,并在会计监督一章,还明确其他部门和事后中心的监督任务,从而为会计部门协调好与同级营业部､,国库､,发行､,外管等有会计核算业务部门的关系,对其实施统一会计管理工作提供了制度保障｡,二是规定会计事务要接受内审部门的审计｡,这是因为内审部门作为全行的内部控制部门,可以对部门内控提出评价和指导,有利于会计工作的改进和完善,有利于提高会计事务规范化管理水平及加强内控的有效性｡,三是规定会计事务要接受审计机关和财政部门依法进行的审计和监督｡,这有利于贯彻依法行政理念,保证依法开展会计工作｡,

(四)做好会计报告和会计分析,提升会计信息质量

1､,会计信息的真实性是保证会计信息质量的前提｡,新制度要求各级行行长对本行会计信息的真实性负责,会计报表由行长､,会计主管签章确认,不得伪造､,变造会计报告和资料,这就为会计信息的真实提供了组织保证｡,会计人员完全可以不受任何干扰,在工作中坚持原则,反对查重,不折不扣地执行各项会计制度,使会计信息客观､,及时､,准确地反映人行的各项业务活动,保证会计信息质量达到客观性､,相关性､,一贯性､,及时性､,明晰性､,重要性和谨慎性要求,这是保证会计信息质量的前提｡,

2､,做好会计报告工作是提升会计信息质量的必经之路｡,新制度中采用我国会计准则中的“会计报告”概念来替代原来的“会计报表”,用以改变以往会计信息主要以会计报表形式反映的状况,对会计报表的说明及其分析提出了更高的要求｡,因此我们在编制会计报告时,就要对报表的附注或说明予以足够的重视,按照新制度规定的内容和要求,加强研究和分析,保证会计报告达到规定的真实､,完整､,及时的目标｡,这是培养会计分析能力,提升会计信息质量的有效途径｡,

3､,加强会计分析,增强会计信息的反映能力｡,会计分析是会计核算的继续,是发挥会计反映作用,加强资金管理,实融宏观调控的重要方面｡,新制度对新时期会计分析工作的意义､,内容､,方法以及遵循的原则做了具体的规定,力求央行会计充分发挥其反映和监督功能,提供优质的会计怎么写作和真实完整的会计信息,以适应央行职能强化对会计工作的要求｡,

(五)研究新制度,解决新问题

1､,会计核算主体与机构设置的矛盾｡,新制度规定各级行根据会计核算和管理要求设置会计部门,这就表明在新的会计集中核算基本形式下,仅作为核算网点的支行,不再是会计主体,因而不一定要设置会计部门｡,那么在此情况下,如何建立与之相适应的会计基础框架,就是我们应该研究和探索的问题｡,

2､,会计部门与平行级别的其他业务部门的矛盾｡,新制度规定各级会计部门是本行会计工作的主管部门,而会计部门与其他业务部门的平行级别地位,不利于会计部门对全行会计工作实施统一管理｡,这也是我们需要研究解决的一个问题｡,

3､,探索实行权责发生制确认原则的可行性｡,长期以来,人行的会计核算一直是以收付实现制为基础,是央行在不以盈利为目前提下的一种有效的制度安排,虽然可以简化会计核算,但沿用这种会计标准已不能满足国际化的通常要求｡,因此,如何采取循序渐进的办法将权责发生制确认原则逐步引入人民银行的会计核算工作也是我们应该探讨的问题｡,

4､,探讨会计核算工作进一步改革的方向｡,即纵向探讨会计核算进一步集中的模式,横向探讨如何实现会计对本级营业部､,发行､,国库､,外管等部门会计核算工作的管理与整合｡,

(责任编辑黑延成)