企业会计监督职能

会计监督是会计的两大基本职能之一,它是依照国家法律和各种财经政策、规章制度对会计工作实行监督,并利用正确的会计信息对经济活动进行全面、综合地协调、控制、监督、督促,以达到提高经济效益的目的.它表现为在会计工作中对经济行为的引导力、制约力和对管理的保证力、促进力.企业对其经济活动进行记录的过程,同时也是实行监督的过程.

一、企业会计监督的现状

(一)企业会计监督体系有待完善

会计监督体系采取的是三位一体的形式,即“单位内部的会计监督、社会审计监督、政府部门监督”,三者之间相辅相成,共同构建会计监督体系.随着企业集团投资控股及参股等企业产权多元化局面的形成,越来越多的经济利益相关者出现了.但此时的会计监督却未充分体现这一部分利益成员的监督意识,他们行使会计监督的手段稍显单薄.唯一可信赖的监督机构是监事会,监事会是股东大会领导下的公司的常设监察机构,执行监督职能,监事会对企业会计的监督是明文规定,有章可循的,但现状是监事成员往往履行义务不够,只是企业决策会议上的坐上宾、门前客.那么来自利益相关者的这一部分外部监督就非常疲软,不能充分体现出有监督动机的外部利益相关者的会计监督作用.

(二)审计监督重于企业会计监督

外部审计是会计监督的组成部分,但是很多企业将外部审计作为会计监督的重要部分,希望通过审计监督代替企业内部的会计监督,过分强调审计监督,偏重于审计结论,而轻视单位内部的会计监督.很多企业认为,外部审计事务所有权威性,审计结论有说服力,能客观公正地反映企业经济活动现状.但是审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果.而会计监督从理论上来说是与企业经营并行的,也就是贯彻始终的,从企业自身来看,企业内部会计监督更适用于企业的经营管理.另一方面外部审计监督仅仅是一种怎么写作过程,从严格意义上来说,要审计机构来承担对企业的监督职能无论是从动机还是能力上来说都是不合理的.会计监督不能代替审计监督,审计监督也不可能代替会计监督.

(三)会计监督职能弱化

目前会计监督职能趋于弱化表现在:其一,企业人员了解会计技术层面知识太少,从领导到一般员工对会计职能的认识不够,势必使会计人员的监督得不到领导的支持和员工的理解与积极配合,特别是面对“合理而不合法”这种问题的时候,会计人员往往就会偏离了会计监督职守,其二,企业内部管理机制存在问题,所有者与经营者之间的监督关系建立不完善,企业内部控制制度不健全,对一些内控问题不落实、不执行、不考核、不追究,导致会计监督职能难以发挥,其三,企业是社会经济的基本单位,独立性强,部分企业的经营者、领导者独断专行,一言堂现象严重,致使错误指令、错误行为缺少监督,甚至违法乱纪、徇私舞弊,有些经营者还授意或威逼会计人员违法会计事项.企业会计人员知晓或参与一些经济案件,都是由于利益冲突和领导专制,从而放弃会计监督.

(四)会计人员自身素质有待提高

会计人员的职业地位、职业能力和职业操守是影响会计监督的根本原因.从职业地位来说,一些企业管理者的会计知识甚少,没有认识到会计本身的规律性及其在企业生产经营过程中的重要性,认为会计就是记账,任何人都能胜任,未从根本上认识到虚检测会计信息对企业乃至国家经济良好运行的危害.而且在一些企业中会计人员不能进入企业经营中心层,只能唯命服从,甚至会计的监督行为会受制于企业当局的压力,那么部分会计人员就会认为人微言轻,政策法规抵不过领导一句话,无法平衡自己利益与集团利益,而主动放弃监督阵地.二是职业能力,部分会计人员缺乏执业风险意识,职业判断能力弱,往往是根据领导的意思来办事,没有根据事实说话,会计人员的知识结构、学历结构和业务水平也有待提高.在信息数据处理繁杂的今天,违纪违规行为更加智能化、隐蔽化,对会计人员的监督能力要求也越来越高.三是职业操守,会计这个职业,职业操守很重要,部分会计人员监督意识不强,自认为“事不关己、高高挂起”,不能正确对待个人利益与集体利益、企业利益与国家利益,法律意识淡漠,不懂法、不学法、不执法,不能真正履行会计监督的职责.

二、强化会计监督职能的思考

政府部门一直在大力宣传《会计法》、《企业会计准则》,其目的也是加强会计监督的职能,对企业来讲,一是应该在各级层次的员工中,增强各级领导干部和财会人员的守法意识,树立正确的理财观念,增强市场竞争能力.特别是针对企业领导者,要大力宣传会计法律、法规知识,让其充分了解会计法律法规所覆盖的内容,合法决策,对会计人员也要加大会计法规的培训,提高专业人员对会计法律的熟悉程度,对业务的判断能力,让其执法必正、必严.二是充分发挥企业文化中会计文化的作用,将会计作为企业文化的重要部分,在全体职工中普遍明确会计职能、会计依据、会计流程,特别是对一些与经济业务有紧密联系的部门,如销售、供应等部门,要让其了解会计法律、基础会计实务等会计基础知识,开展工作有章可循,有法律约束.笔者在实际工作中,通过组织编辑《财务特刊》这种企业文化宣传形式,达到了宣传会计法律、解释会计知识、建立会计文化的目的.通过期刊这个宣传阵地,长期对会计相关内容进行普及,使法在人心、循章办事.三是通过加强对会计监督的认识,让各层面的人员认识会计职能的管理核心作用,提高会计人员的管理地位和自信心,企业要充分为会计人员履行职责提供权力保障、法律保障、措施保障.通过这些举措,逐渐从会计的认识向认知转变.

现有“产权不清晰、写作技巧不明确”的公司治理结构是造成会计信息失真、监督不力的重要原因.要加强会计监督,就必须明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责,充分发挥所有权人的会计监督职能,形成所有者、决策者、经营者各负其责,协调运转,有效制衡的公司法人治理结构.要使监事会在法人治理结构中处于重要地位,不能作为花瓶虚设,要不受经营层的干扰,要充分赋予监事会经营审查权、意见反馈权、职务弹劾权,以保护出资者的权益,真正形成企业内部的制约力量.在董事会内设立高级财务董事或财务委员会,由董事会直接管理,向董事会负责,对企业的日常经营进行必要的财务监督,维护财经纪律,防止企业经营层营私舞弊行为的出现.要处理好经济利益中会计监督权力委托关系,即所有者对经营者的权力委托,经营者对会计人员的权力委托,主张权力委托中的会计责任,形成权力能力和行为能力相一致的责任义务承担.明确并追究经营者的权力写作技巧会计责任.对企业团体内部形成的权力委托关系进行必要的会计责任制约,有效保障赋予了权利责任的会计人员自下而上实施监督职能的实现.

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上,采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并形成规范化、标准化和制度化的一整套严密的控制体系.健全的内部控制体系包括核算、审查、分析及报告的所有程序与步骤,能有效地防止错误行动或故意舞弊行为的产生,减少人为造成的损失.一是在制度建设方面,企业应在遵守会计法规的基础上,结合本单位的实际情况,设计和制定出合理的货币资金、存货、费用支出、固定资产、往来结算、报表编制、内部稽核和岗位责任等制度,从而保证财产物资的安全和会计资料的真实、合法、完整.二是要充分发挥会计监督的职能作用,通过完善内部控制体系,将不相容的职务分离,使各部门的工作必须共同协调,相互监督,通过以会计监督体系为中心,做到以各环节为程序控制,会计为中心控制,充分让会计体系贯穿整个经营体系过程,落实会计监督的事前、事中、事后的控制,把监督工作落到实处.三是规划好流程控制,用流程将利益关系群体区分开来,通过各环节的相互监督控制减少舞弊行为,然后伴以现代会计网络体系,利用以财务管理系统为核心的信息系统,提高企业业务处理的自动化程度,杜绝业务流程中的人为因素,保证会计系统按业务实际情况真实完整地进行记录、核算、反映,做到有据可查.四是完善和利用好审计监督体系,审计监督是现有的三位一体的会计监督体系的重要方面,在会计监督中单纯强调内部监督是不够的,也必须强化对会计工作的外部监督,也就是加强社会审计监督,通过外部审计对企业经济事项的独立思考,可以将隐藏较深的风险行为加以纠正,通过外部审计风险管理专业化较强的特点,帮助企业实现会计监督,规避经营风险.

加强会计人员的会计监督独立性,从根本上来说,就是要有相应的制度来保证会计人员的会计监督不受企业的干扰.一方面,从企业会计责任主体来讲,有些企业领导作为会计责任主体不懂业务、不懂法律,不能区分会计事项的合理性和合法性,认为会计上的事情自己说了算,授意、指使、强令会计机构、会计人员按照自己的意愿办事,出了问题又借口自己不懂会计事务或会计人员没解释清楚将责任一推了之,严重干扰了会计监督的独立,阻碍了会计监督工作的正常进行.因此作为会计责任主体,必须要懂管理、懂业务、懂财务,熟悉有关经济法规,对自己负责,对企业负责,对法律负责,保证会计信息真实,保障会计人员独立行使会计监督职能.另一方面,从企业会计人员的管理体制上来讲,会计人员多是附属于企业的,那么权力是企业赋予的,利益是企业负担的,这样就造成了会计人员对企业的依赖和畏惧,将会计人员置于一个不知可否的地位,会计监督就难以落实到位.现在很多集团企业实行会计负责人委派制度,将个人利益与所在企业分开来,将监督权力与怎么写作利益来源相分离,提高了会计主管人员的监督积极性,减少来自企业的内部利益压力,提高了会计监督的实效性,但是其他会计人员仍属所在企业,难免有管理权架空的局面.现阶段,会计人员不能归属于所在企业这个利益主体,只能以独立身份出现,在会计法律法规的约束范围之内,向投资人负责,真正摆脱会计人员与所在企业之间的依附关系,从而使会计人员可以排除干扰,依法办事,正确履行会计职能,更好地发挥会计的监督职能.

(五)培养高素质的会计人才

高素质的会计人员,首先是要有较强的法制观念和具备良好的会计职业道德.要加强对法律知识的普及,让会计人员懂法、用法,用法律手段正确引导会计人员处理好各种利益关系.要加强会计人员职业道德的监促和教育,帮助会计人员提高职业道德,同时通过正反典型案例的宣传,逐步树立会计人员遵守职业道德的良好风尚,这样才能维护好会计职业的社会形象,增加会计监督的力量,保证会计工作秩序不乱.其次,会计人员要有较高的业务素质,会计工作政策性强,专业性强,市场经济的发展,对会计人员提出越来越多的要求.会计人员应不断努力学习,钻研业务,提高技能.最后,要提高会计人员的综合能力,提高其对经济事务的认知能力、分析能力、风险管理能力.