网站原创摘 要:上海建设国际金融中心需要各方面的配合和协调,会计体系的建设是其中必不可少的一部分,以上海建设国际金融中心为契机,提升会计功能和效率,建设与上海国际金融中心相匹配的会计生态系统势在必行.本文试图对会计生态系统的基本层次和具体建设提出初步构想,希望能进一步提升会计生态系统建设对上海国际金融中心建设的保障和促进作用.
关 键 词:会计生态系统,国际金融中心,会计的功能与效率
文章编号:1003-4625(2010)09-0068-04
中图分类号:F831.6
文献标识码:A
本文主要研究以上海建设国际金融中心为契机,构建与上海金融中心相匹配的会计生态系统的问题,这个命题由以下三个相关联的内容组成:第一,国际金融中心建设和会计体系建设两者之间是否有关,第二,上海建设国际金融中心能否成为建设会计体系、提升会计功能的契机,第三,如何构建与上海金融中心相匹配的会计生态系统.
一、国际金融中心建设与会计体系建设相互关联密不可分
2010年陆家嘴金融论坛不久前刚刚落下帷幕,在这个由上海市政府和一行三会(中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会)共同主办的,汇集众多实务界精英、理论界权威以及国际上的相关业界人士和市场监管部门掌门人的高规格论坛上,很多人都为上海建设国际金融中心献计献策,绝大多数的政策建议都集中在金融产品创新、金融人才培养、法律体系及金融配套怎么写作的完善等方面,似乎很少有人专门针对会计体系提出相关建议.但是在我们看来,国际金融中心建设和会计体系建设密不可分,两者之间是相辅相成的,重视会计在国际金融中心建设中的基础功能与作用已经刻不容缓.
为了解释这一观点,我们需要对历史进行回顾和分析.一方面,从国际金融中心的发展历程来看,最早的国际金融中心起源于13世纪意大利的佛罗伦萨,其后被15世纪的热那亚和威尼斯逐步取代,16世纪转移到比利时的安特卫普,17世纪转移到荷兰的阿姆斯特丹,进入18世纪以后,英国伦敦成为国际金融中心的龙头老大,到了19世纪后半叶,两次世界大战成就了美国纽约的世界金融中心地位,20世纪出现了诸如、新加坡、中国香港等一系列的金融中心,但有些城市未能保持国际金融中心的地位,有些则尚未能挤入国际金融中心的行列,仅进展到地区性金融中心的阶段.可以说进入20世纪以来,全世界国际金融中心的格局处于纽约与伦敦双足鼎立,且前者略胜一筹的局面,而且纽约和伦敦这两个城市对国际金融中心地位的争夺从未停止.进入21世纪以后,随着安然、世通等财务丑闻的以及华尔街金融危机的出现,伦敦呈现出赶超纽约的趋势.
另一方面,从近代以后的会计发展史来看,作为近代会计起源的复式记账法,萌芽期出现在13世纪的佛罗伦萨,发育期出现在14世纪的热那亚,而成熟和完善期则出现在15世纪的威尼斯.16世纪开始复式簿记中心由意大利转移到荷兰,整个17世纪,荷兰成为意大利簿记传播和发展的中心.18世纪以后,英国会计与意大利簿记鼎足而立,被命名为“英式会计”.进入20世纪以来,世界会计中心从英国乃至西欧转移到美国,在其后的一个世纪中,美国注册会计师协会所颁布的美国公认会计准则(以下简称GAAP)一直是全球同期会计准则中最全面最复杂的.这一局面一直延续到2l世纪初,总部设在伦敦,主席也由英国人担任的国际会计准则委员会(以下简称IASB),在获得证券监管机构国际组织和世界银行的大力支持之后,其所颁布的国际财务报告准则(以下简称IFRS)迅速占领了全球市场,根据我国财政部2010年4月2日发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的统计,世界上已经有包括欧盟各成员国、澳大利亚、南非等在内的117个国家和地区要求或允许采用IFRS.
将以上两条历史发展线对照起来,可以发现国际金融中心发展的轨迹和会计中心转移的轨迹高度吻合,具体而言,从地域角度看,但凡是曾在国际金融中心发展历程中经历过百年洗礼的城市所在国,必然具有较高的会计地位,实现了会计理论创新或掌握了会计准则制订的控制权,从时间角度看,每次重要的会计理论创新期也恰好是国际金融中心的鼎盛期,而会计准则制订话语权争夺中的地位变化和国际金融中心争夺战中的地位转变也保持着高度相关.
根据2009年9月份公布的全球金融中心指数(以下简称GFCI)第六期报告,在全球金融中心排名中,上海位列第十,根据2010年7月8日公布的新华一道琼斯国际金融中心发展指数(以下简称IFC-DI)上海位列全球金融中心第八位,这两组权威数据表明上海目前的国际金融中心建设卓有成效,也获得了国际社会的认可,可以说上海正在向国际金融中心稳步迈进.另一方面,近年来我国会计领域也发生了很多重要变革,在很多方面也出现了一些重大突破,例如,2005年11月8日中国会计准则委员会(以下简称CASC)与IASB签署联合声明,中国制定的新的企业会计准则体系实现了与IFRS的趋同.据统计,截至2009年年底,新企业会计准则体系已在所有上市公司和全国35个省、自治区、直辖市、计划单列市(含新疆生产建设兵团)的非上市大中型企业执行.2007年IASB基金会任命中国证监会首席会计师张为国接任日本的山田辰己,成为IASB理事会14人小组成员之一.2008年8月中国注册会计师协会发布通知,对我国注册会计师考试制度进行改革,新考试制度于2009年开始实施,将考试调整为“6+1”模式,分为专业阶段和高级阶段两个层级进行.以上的这些变革和突破,在很大程度上表明中国正在迅速融入由IASB所主导的国际会计主流之中,当然,要实现我国在国际会计领域的话语权,还有很长的路要走.事实上,到目前为止,我国与会计相关的相似度检测怎么写作机构的国际知名度并不高,根据美国著名职业辅导机构Vault的统计结果,从2007年至2009年间,我国本土会计师事务所无一进入全球40强,咨询公司也无一能进入全球50强.
历史经验表明,国际金融中心的地位必然与较高的全球会计地位相匹配,然而现实状况表明,我国目前的全球会计地位并不高,要提高我国在全球范围内的会计地位,并不是自然而然或一蹴而就的事,需要有明确的远景规划,进行长期的会计体系建设,因此在上海建设国际金融中心的过程中,加强会计体系建设既刻不容缓,又势在必行,发挥好会计对国际金融中心发展所应承担的基础责任,要求会计理论在提升功能和效率上有所作为.另一方面,上海国际金融中心的建设也给会计理论与实务界提供了千载难逢的契机.正所谓,金融愈发展,会计愈重费.
二、上海国际金融中心建设是构建会计生态系统,提升会计功能效率难得的契机
2009年3月25日,国务院发布《关于推进上海加快发展现代怎么写作业和先进制造业、建设国际金融中心和国际航运中心的意见》,将建设国际金融中心的重任交给了上海这个城市,这表明和国内其他城市相比,上海建设国际金融中心有其不可替代的优势,以上海为平台,进行会计功能与效率提升的实践也有着相应的有利条件.
首先,和国内其他城市比,上海经济整体发展已进入“后工业化阶段”,在国内很多城市的经济结构布局还是“二三一”的时候,上海的经济结构已经实现了“三二一”,而新会计准则在具体准则上新增的项目涵盖了房地产开发企业和包括金融怎么写作在内的各种怎么写作行业的绝大多数经济业务,适合新的产业结构布局,此外这种产业结构布局也有利于会计师事务所、评级机构、咨询公司等相似度检测怎么写作机构的发展.其次,和北京、深圳相比,上海拥有更多的金融产品和更大的金融市场规模,而我国目前所采用的38项具体准则有多项准则内容对银行和保险机构的会计核算和计量进行了详细的规范,在可以预见的未来,上海必然成为中国大陆城市中最有发言权的企业会计准则的实践基地.再次,2010年世在上海召开,在很大程度上加快了外币兑换业务的发展以及金融基础设施的建设.比如,为配合世的召开,国家外汇管理局2010年3月批复同意在上海地区增加3家个人本外币兑换特许业务试点机构,2010年4月又批复同意中国银行、中国工商银行、上海浦东发展银行和上海银行在其已取得结售汇业务经营资格的分支机构试点新台币现钞与人民币双向兑换业务,此项业务及时填补了外币兑换怎么写作空白.借着上海世的东风,上海各项金融基础设施建设也得到较快发展.2010年3月,由中国人民银行牵头,组成了上海世金融怎么写作领导小组,加强对上海世金融怎么写作工作的整体部署和指导.新业务的产生和基础设施建设的完善也进一步推动了会计准则在金融怎么写作机构的执行.
与那些已经具有国际金融中心地位的城市和地区相比,在上海进行会计体系建设也有其相应的独特优势.和美国纽约相比,2009年华尔街金融危机之后,美国会计准则中广泛使用的“公允价值”计量属性广受实务界异议,而上海由于金融产品创新及金融市场国际化程度都远不如纽约,因而其受金融危机的直接冲击相对较小,有利于保持会计准则实施的一贯性和持续性,为会计体系的建设提供相对稳定的实务背景.和我国香港地区比,上海由经验丰富的财政部出面和国际会计准则委员会谈判,争取会计准则话语权,但在实施一国两制的香港,只有香港会计公会代表其会计利益.
由此可见,无论是和国内城市或地区相比,还是和国际上成熟的国际金融中心相比,上海建设国际金融中心有其独特的背景,也能为建设配套的会计体系提供有力保障.
三、构建保障上海国际金融中心健康发展的会计生态系统的初步设想
历史经验表明,很多成熟的国际金融中心在形成之前都经历过多阶段的发展,从国内的地区性金融中心发展为全国金融中心,再成为区域性金融中心直至全球范围内的国际金融中心.同样会计体系的建设也必须贯彻循序渐进的思路.我们认为,在会计体系的建设过程中,必须特别关注经济主体的多元性和信息传递的融合性这两个阶段性特征,在动态的、多层面、多角度的发展过程中构建会计体系.这里,可以借用中国人民银行行长周小川提出的“金融生态环境”这一全新的概念,将与上海金融中心建设相配套的会计体系看作一个“会计的生态系统”,这一会计生态系统主要包括围绕国际金融中心建设所存在的众多经济主体以及各主体之间的信息沟通媒介两部分,我们所指的前者包含企业、与会计相关的金融怎么写作相似度检测机构、政府监管部门以及金融市场投资者,而后者主要是指主体之间的会计信息传递形式或载体.
从会计生态系统中的经济主体层次来看,需要针对不同经济主体从不同的着力点人手,加强各自的会计运作体系建设:首先,我国目前所采用的企业会计准则在很大程度上与IFRS类似,后者在制订过程中已经吸收了发达金融市场中的很多实务经验,然而我国上市公司全面采用新会计准则至今也不过4年左右的时间,会计准则中规范的金融产品的业务核算可能还未全面普及到实务操作中.从上海金融中心的建设进程来看,近年来不断涌现出新的金融机构和金融产品,这就要求在企业层面,尤其是金融产品创新较多的企业中,更有效地实现会计的反映、监督、控制、预算、决策的五大职能.其次,借助上海建设国际金融中心的契机,积极发展中国本土的会计师事务所、评级机构和咨询机构,这就要求这些相似度检测机构既要熟悉新兴金融产品又要熟悉最新的会计准则、审计准则、风险评价模型、资产评估模型等理论知识,引进或培训相关领域的高端人才,打造自己的国际品牌.再次,任何一个国际金融中心的持续运作必然依靠市场的力量,这就要求我们的政府监督部门和职能机构从原先的以行政职能为主转变到以怎么写作职能为主,在这一过程中,会计体系的建设重点应当放在转变政府绩效审计的评价指标上,降低经济效益在评价体系中的权重,提高怎么写作质量水平、市场配套设施建设等方面的权重.最后,对于金融市场投资者而言,要加强投资者在会计信息披露方法和会计信息质量甄别等方面的教育,保障金融市场的透明、高效,保障投资者利益.
从会计生态系统的信息沟通媒介层次来看,特别需要加快会计信息标准化在各经济主体间自由传递的进程,充分运用好可扩展商业报告语言(以下简称XBRL),具体地说,XBRL是商业和会计数据交流的标准化计算机语言,这种技术和标准的产生始于XBRL指导委员会成立之后,2001年XBRL国际组织颁布了总分类账XBRL以及以美国GAAP为基础的明细分类标准,此后有许多国家及国际会计准则委员会都纷纷地颁布了以各自会计准则为基础的XBRL明细分类标准,XBRL业务报告标准也在很多发达和新型资本市场的监管报送系统中强制使用.近年来上海在该领域也获得了长足进步,2008年下半年开始,上海证券交易所(以下简称上交所)向XBRL国际组织申请启动上市公司、基金分类标准的认证,到2010年4月底XBRL国际组织已在其网站上正式确认上交所上市公司、基金XBRL分类标准通过“Approved”认证,这为上海建设国际金融中心解决了一个十分关键的难题.这是一个良好的开端和必要的基础,在建设与上海国际金融中心地位相配套的会计生态系统时,我们不仅要充分运用这一已有的信息平台,又不能将这一信息传递平台停留在信息的单向流动的传输模式上,而需要进一步拓展其功能,将会计生态系统中所有经济主体的实时信息联动起来,要实现整个会计生态系统内的信息沟通,这就要求信息不仅仅从企业流出,也需要将各部门反馈的信息及时地体现在XBRL平台上,让其他的相关主体都能实时掌握所需信息,而无需被动地等待滞后的信息.比如,企业的会计信息传递给外部审计师,由后者上传审计意见,经审计后的会计信息可被信用评级机构和咨询公司所用,并由后者将信用等级或相关建议通过XBRL平台直接反馈给企业,而诸如证监会、工商、税务等政府部门也可以直接利用XBRL平台上的信息对包括企业和金融怎么写作相似度检测在内的多个经济主体进行监管,并提交审核意见.此外,在对政府部门进行绩效审计时,相关部门也可以从这一平台上提取企业对基础设施建设和政府部门怎么写作满意程度的评分,这样就真正实现了会计生态系统中的信息实时沟通了,当然这还要依赖于信息传输接口统一、数据传输安全、网络信息更新等软硬件条件的实现.
总体而言,以上海建设国际金融中心为契机所开展的会计生态系统建设,就是要实现会计从基础职能到多层功能的转变,实现会计准则形式到会计准则运行效率的转变,实现会计与金融相互关联到两者相互融合,协调发展的转变.我们建议,在上海建设国际金融中心进入2011年至2015年的“十二五”规划期间,要加强国际金融中心建设与会计生态系统建设两者关联性的理论研究和国际比较,要以上海建设国际金融中心为契机,以提升会计功能、效率为核心,进行提高会计运作秩序的样板性实践,为保障上海国际金融中心的健康发展,构建会计生态系统而积极探索.
鉴于研究时间和思考深度所限,我们所提出的仅仅是会计生态系统建设的基本内容和初步构想,随着研究的进一步深入,会计生态系统的内涵还可以进一步深化,外延也可以进一步拓展,然而有一点是肯定的,推进上海国际金融中心的会计生态系统建设,提高会计的功能和效率能有力地保障上海国际金融中心的早日实现和健康发展.