注册会计师审计风险形成的原因其

一、审计风险的形成动因

(一)审计风险形成的根本原因

审计风险形成的根本原因是指形成审计风险的本质原因,笔者认为审计职业界和社会公众的审计期望差距即审计“期望差”(ExpectationGap)是其根本原因.审计期望差是指社会公众对注册会计师(CPA)的作用和观念与法律和现实之间的差异.

社会公众认为经过注册会计师审计的会计报表应该绝对正确,完全可以信赖.而实际上,由于注册会计师的能力有限等因素,只在一定程度上保证会计报表的正确,会计报表应按公认会计准则公允表述发表意见,而不是绝对有把握地保证正确.由于社会公众与审计职业界之间存在审计期望差,社会公众不再对审计欺诈坐视不理.为了维护自己的利益,于是诉讼案件越来越多,从而导致审计风险的产生.

(二)审计风险形成的直接原因

审计风险形成的直接原因是指直接促使审计风险发生的原因,主要是由于审计人员使用的审计方法本身存在缺陷而形成.现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡,所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提,并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中,因而审查的结果必然带有一定的误差.

目前,审计一般都是判断抽样,受审计人员经验水平限制,抽样时可能出现：一是对被审计单位一些固有风险、控制风险大的项目选择的样本量过小；二是只求样本数量,不求质量,如存货审计往往只对存货的品种数量进行抽样,而忽视对存货的计价方法、质量、现行、所有权等方面进行审核,因而可能使审计人员对存货的真实性、完整性做出误判.

(三)审计风险形成的间接原因

审计风险形成的间接原因主要受审计主体、审计客体和外部经济环境等方面的影响.

审计主体即执行审计的人员.审计人员的独立性程度和审计人员素质差异将间接导致审计风险的产生.审计客体是被审计单位,被审计单位通过建立内部控制制度来及时发现和纠正经济业务中的差错和舞弊,如果被审计单位内部控制薄弱,就可能造成审计风险加大.同时,市场经济的多元性,企业经营的不稳定性,使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价,从而增加了审计风险.此外,一些法规政出多门,相互矛盾,造成事务所、注册会计师无所适从,也容易导致审计风险.

二、审计风险的控制对策

社会公众应该从思想上、观念上深入理解审计风险,意识到审计风险存在的必然性,不要对注册会计师期望太高,应该在正确认识和把握审计风险的基础上和审计人员一起努力缩小审计期望差,降低审计风险.

注册会计师在执行业务中必须恪守独立、客观、公正、廉洁的原则：不依附任何机构和组织,要回避与委托单位之间存在的利益关系；应实事求是地表述对有关事项的调查、判断和意见；应公平、公正对待包括被审计单位之内的各方当事者；应清正廉明,不应利用自己的身份、地位和执业中所掌握委托单位的资料和情况为自己或所在的会计师事务所谋取私利.以尽量改善审计质量,提高审计报告的可信度,缩小审计期望差.

风险导向审计是一种有别于账项基础审计和制度基础审计的审计模式.它以量化的风险水平为重点,在确定的风险水平基础上,决定实质性测试的程度和范围.风险导向审计强调针对不同客户实施个性化的审计程序,针对特殊的、不同的风险点,实施不同的程序.

独立性是审计的基本特征之一,也是避免审计风险的根本前提.要确保审计独立性,应做到以下几点：第一,会计师事务所应建立主审会计师定期轮换制度,在主审会计师外,建立由资深的合伙人或其他人员担任的独立复核会计师制度.第二,会计师事务所要严格执行审计回避制度,尽量地避免被审计单位、管理当局等机构的干预.第三,会计师事务所需对会计师进行后续教育,包括常规审计技术和专业素质的培训,审计经验的传授.第四,注册会计师协会要进一步实施同业互查制度.

(四)提高审计人员素质

审计部门要最大限度的避免审计风险,必须以提高审计人员的素质作为根本点,并配合必要的专业培训、道德约束.审计部门应培养审计人员良好的审计风险意识,提高其在繁杂的企业审计中灵活、有效地控制各种风险诱发的能力,正确地对待来自各方面的干扰和压力.加强职业道德教育,使审计人员牢固树立廉洁自律意识和敬业精神,恪守审计规范,达到遏制审计风险的目的.

(五)充分了解被审计单位基本情况,审慎选择被审计单位

审计人员在实施审计之前,要客观、全面的掌握被审计单位的基本情况.不仅要了解该单位财务状况,而且要了解业务流程、管理制度,甚至要了解人事管理,人员配备的情况.同时要特别注意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因,从而对该单位有个比较完整的认识,以便准确确定适用的行业制度、法规法律,研究减少审计风险的办法和措施,使审计工作做到有备无患.

(作者单位：西安邮电学院)