事业单位内部会计控制刍议

中图分类号:F230文献标识:A文章编号:1009-4202(2010)04-120-01

摘 要针对事业单位内部会计控制的现状,分析建立健全内部会计控制应遵循的原则,对加强内部会计控制的途径进行了探讨.

关 键 词事业单位内部会计控制途径

一、事业单位内部会计控制的现状

事业单位构成的复杂性、生存环境的依赖性、管理模式的多样性,都要求事业单位加强和完善内部会计控制,建立行之有效的内部会计控制制度.但目前,绝大多数事业单位对加强财务内部控制认识还不足,其中突出的问题是内控会计制度不健全,存在会计基础工作薄弱和财务管理混乱等问题.

1.会计基础工作薄弱.从会计凭证看,强调印章,忽视签字,事后控制现象较多,对货币资金支付缺少付款凭据,支票签发印章由一人保管,相关内控不能体现.有些收据审批付款签在原始记录处,既无法辨认,又影响凭证的整洁.对会计凭证的装订,只考虑时间顺序,未考虑业务类型,不利于汇总和核对.从会计账簿看,重视分类账,忽视备查账,重视金额记载,忽视摘 要、事由记载.在财务会计报告中,只重视会计报表的主表编制,忽视财务情况分析和会计报表附注的编制,只研究如何满足上级部门需要,很少研究利用财务报表信息加强内部管理.

2.财务管理比较混乱.主要表现在:(1)预算资金的使用缺乏计划性.本单位预算的执行不能做到统筹安排,存在很大的盲目性,不能使有限的资金用在“刀刃”上,有时还导致资金使用超支,影响事业的发展.(2)收支管理不严.任意扩大收支范围,对项目资金的使用未能做到专户管理、专款使用,存在巧立名目、挤占资金、挪作他用等问题.(3)财物管理不严.由于事业单位在会计上没有成本费用核算要求,从而使作为单位会计工作和会计资料第一“责任人”的意识薄弱,在决定会计事项、签批会计资料时,不能充分发扬,广泛征求意见,内部控制系统的作用得不到有效发挥,先决后议的现象比较普遍,责任落实难.

二、内部会计控制的原则

既然事业单位内部会计控制大都存在诸多弊端,制定一套更加合理完善的内部会计控制制度就显得尤为重要.制定内部会计控制制度应遵循以下原则:

1.成本效益原则.内部会计控制的成败与否,不仅在于其控制的成效,也在于其控制的成本.如果控制成本比控制收益大,也就是控制成本大于风险或因错误而造成的损失和浪费,那就是一项失败的内部会计控制制度.完善的内部会计控制应是以最小的代价收到最大的效益.

2.相互牵制原则.明确各部门的职能与性质,明确各部门及人员应承担的责任范围,赋予其相应的权限.每项完整的经济业务活动,必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节或部门方能完成.在横向关系上,至少由彼此独立的两个部门或人员,以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督,在纵向关系上,至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节,使下级受上级监督,上级受下级牵制.即使同一部门在授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务方面也要执行不相容职务分离控制,从而发挥其客观、公正的作用.

3.全面性与重要性相结合原则.内部会计控制制度的触角渗透到单位各项业务过程和各个操作环节,覆盖所有的部门和岗位.因此,制定会计控制制度要全面.严谨有效的内部会计控制,不仅要对事业单位内部财务活动实行全方位的有效控制,把事业单位的各项财务活动置于全面监控中,而且要对事业单位收支的各个环节实行重点控制.控制面与控制点要有机结合,内部会计控制制度才能发挥良好的作用.建议将内部会计控制重点放在以下三个方面:一是关键的费用项目,二是关键的经济活动,三是重要的要素资源.

三、加强内部会计控制的主要途径

1.建立健全内部会计控制制度.按照会计法规的规定,合理设置会计工作机构、岗位,合理划分职责、权限,确立管钱、管物、管账人员的相互制约的关系.通过建立“分权”的内控制度,形成业务经办人员之间的相互监督关系.

2.合理授权.各职能部门授权一定要明确,要真正做到责任到位,且责任与权利对等.事业单位各级管理层必须在授权范围内行使职责,经办人也必须在授权范围内业务.特别是财务收支权限的授权应当体现统一领导、分级负责的原则,不能将单一的财务收支审批权和经办权同时授权多个人,否则就会失去控制的有效性.

3.提高人员素质.提高财会、审计部门等专业人员的知识水平和专业胜任能力,特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要.对人员素质提高,主要是各单位应对新进人员进行岗前培训,对在职人员定期或不定期进行再教育,确保会计工作规范的正确执行.同时,还要加强对会计人员道德品质、思想操守的考核,确保会计人员政治上过硬、业务上合格,加大业绩考评力度,对不胜任者坚决更换.

4.实行会计委派制或岗位轮换制.目前,会计委派制已在部分行政事业单位中实行,许多地市财政局相应地成立了会计管理局,会计人员由当地会计管理局或上级主管部门委派,其人事管理、工资待遇、劳保福利均由委派部门负责.尚未实行会计委派制的单位,应实行内部会计人员岗位轮换制度,从而有效地预防相关人员之间串通舞弊的发生.

5.完善监督机制.为了确保内部会计控制得到全面、准确的实施,监督机制必不可缺.内部审计是强化内部会计控制制度的重要环节,是对内部控制的检查和再控制.内部审计工作的职责不仅包括定期不定期的审核会计账目,还包括稽查、评价内部会计控制是否完善,从而保证单位内部会计控制度更加完善、严密.另外,为杜绝单位由于各种原因形成内部会计控制形同虚设的情况,要定期或不定期地请国家审计机关、会计师事务所等机构对单位内部会计控制进行评价.

总之,事业单位只有强化内部会计控制,建立健全内部会计控制制度,增收节支,降低费用,堵塞漏洞,提高自身能力,才能在竞争中成长壮大,立于不败之地,步入良性发展的轨道.