工程项目全过程跟踪审计控制探析

中图分类号:F239.6文献标识:A文章编号:1009-4202(2010)08-000-01

摘 要工程项目全过程跟踪审计是一种有别于事后的工程竣工结算审计的好的审计方法.但是在实施过程中往往会遇到来自建设方、施工方、审计方的问题.对于建设方而言,就要从确定合适的审计单位、合理定位跟踪审计介入深度以及准确把握跟踪审计介入时间等几方面加以控制.

关 键 词工程项目全过程跟踪审计建设方

开展全过程跟踪审计,相对于传统的财务收支审计、资产负债损益审计及经济责任审计而言,是一种继承和发展,更是一种挑战.由于我国目前还没有全过程跟踪审计的审计准则或相关指南,加之全过程跟踪审计难度大.对于建设方而言,对工程项目全过程跟踪审计如何实施控制便成为一个迫切需要解决的问题.

一、工程项目全过程跟踪审计的内涵

工程项目全过程跟踪审计是指审计机构对工程项目从投资决策、工程设计、工程招标、工程施工、工程结算的各个阶段、各个环节工程造价进行全面、全过程的监督和控制①.与事后的工程竣工结算审计相比较,工程项目全过程跟踪审计具有如下特点:一是审计时间的次数不同.工程项目全过程跟踪审计的审计次数要大大增加.二是审计方式不同.事后审计体现为报送审计,而全过程跟踪审计体现的是整个实施过程的审计.三是审计内容不同.事后审计主要是在对竣工决算资料进行审计,全过程跟踪审计在平时对形成竣工决算资料的各个环节、过程进行审计.四是审计作用不同.在跟踪审计模式下,审计作用更大.

二、工程项目全过程跟踪审计控制问题

在一个实施全过程跟踪审计的工程项目中,一般都会涉及建设方、施工方、审计方和监理方.由于监理方的主要工作职责是质量对工程的质量、工程安全负责,本文中暂不考虑监理方的相关问题,具体探讨前面三方面的问题.

第一,建设方在全过程跟踪审计控制方面存在问题.一是忽视审计相似度检测机构资质.在实际工作中,有些建设单位对审计相似度检测机构资质这一类的重要文件视而不见或不重视,可能会影响工程结算审计的合法性、合理性.二是缺乏审计相似度检测准入制度.在实际工作中,多数建设方是直接聘请“关系户”进行工程项目的全过程跟踪审计.在没有与其他审计相似度检测机构进行比较的情况下,建设方也很难确保其质量是可靠的.三是招投标管理不规范、不严格.一些建设单位工程项目建设的招投标管理不规范甚至是走形式,但是执行效果并不理想.

第二,施工单位规避全过程跟踪审计监督.一是利用施工合同条款规避全过程跟踪审计监督.施工单位在签订合同时,一般会将有利于自身利益的合同条款列入合同或设置障碍来阻止全过程跟踪审计监督.二是利用材料波动规避全过程跟踪审计监督.现阶段,材料的确定经常是由施工企业提出核价申请.施工企业总会在建材上升是提出重新核价,但建材下跌时便沿用最近的较高的,在这一升一降中,施工企业便会由于建材的波动而获利.

第三,审计单位监督不到位.一是缺乏全过程跟踪审计准则和操作指南.跟踪审计在工程建设投资领域的应用还处于发展的初期阶段,审计制度相对滞后,没有系统的规章制度和可操作性强的指导性意见或业务指南.二是能胜任全过程跟踪审计的审计人员短缺.我国从1998年就实施了注册工程造价考试,培养了大批优秀的工程造价人才,但是与我国现有工程建设项目所需的审计人员相比缺口较大,而能从容面对全过程跟踪审计的人员更是少之又少.

三、工程项目全过程跟踪审计控制的对策

工程项目全过程跟踪审计是一种较为理想的工程审计模式.作为建设方,应该着力于合理、健全的委托审计制度来遏制审计领域中存在的寻租行为和合谋行为,充分发挥全过程跟踪审计在工程项目成本控制方面的作用.

第一,确定合适的审计单位.一是要考察拟投标审计单位.在确定工程项目全过程跟踪审计的审计单位前,务必要对审计单位进行全方位的考察,只有合格的审计单位才有资格参与审计投标.二是要考察拟派的审计单位人员.对社会审计机构的造价工程师的考察重点在其职业道德的考察上,在职业道德中重点应考察的是职业品德和专业胜任能力.三是要签订审计承诺书.其作用是用来规范后续的审计业务活动的相关行为,保证审计人员在审计过程中,严格遵守职业操守,为日后的审计质量评判作为一个依据.

第二,合理定位跟踪审计介入深度.审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的,作为第三者参与项目建设的过程,而不是建设项目负责人.审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能.因此,建设方在工程项目全过程跟踪审计过程中,也要对审计机关加强监督,应该防止审计机关角色的越位与偏离,强调审计机关在法定的范围内活动,对审计机关反映的问题及时进行处理,而不是让审计机关越俎代庖.

第三,准确把握跟踪审计介入时间.跟踪审计作为一种绩效审计的一种模式,应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间.建设单位要和审计机关一起准确把握好审计的介入时间.要注意的是,不论采取何种方式,审计都应贯穿于建设的全过程,保证它应有的连续性.此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进.

注释:

①孙铁强,藏永生.工程项目全过程审计控制点.科技信息.2007(15):271-272.