我国上市公司审计独立性问题

中图分类号:F239文献标识:A文章编号:1009-4202(2010)10-153-03

摘 要本文笔者结合自己多年的工作经验,对我国上市公司如何做好审计的独立性提出了具体的措施,期望能给同行有所借鉴.

关 键 词上市公司审计独立性措施

一、前言

进入新世纪以来,国际会计史上连续出现了数起重大会计舞弊案件.包括美国安然公司、世界通讯公司、环球电讯、施乐公司相继出现财务丑闻,市场在愤怒之余,不仅要问为什么独立审计人员没有查出这些公司的财务报表中存在的欺诈舞弊行为.人们再次将目光聚焦于注册会计师,拷问审计的作用,质疑注册会计师审计的独立性.

独立性是注册会计师上市公司审计的基石,也是证券市场健康发展的保障之一.本文从审计独立性的内在要求出发,研究我国上市公司审计实践中影响独立性的主要因素,借鉴发达国家的经验,参考部分专家学者的观点,目的在于研究提高我国上市公司审计独立性的措施方法.

二、独立性是我国上市公司审计的灵魂和基石

(一)审计独立性的涵义

1.独立性的定义

独立性是注册会计师审计的灵魂,是注册会计师职业赖以生存和发展的最基本条件,是注册会计师保持客观公正的基本前提.中国注册会计师协会对独立性的定义为:“独立性,是指实质上的独立和形式上的独立.实质上的独立是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑,形式上的独立,是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害.”

2.实质独立与形式独立的关系

实质独立与形式独立是审计独立性的一个问题的两个方面,前者是目的,后者是手段,但又是两个不同的概念.实质上独立,是认为独立性是一种精神状态,一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响.形式上的独立,即注册会计师必须在第三者面前显现一种独立于委托单位的身份.

实质独立是一种精神独立,是一个抽象的概念,在实务中通常难以衡量和观察,形式独立是针对第三者而言的,是对行为的约束,是有形的,易于衡量,社会公众是通过形式上的独立来推测注册会计师实质上的独立性.也可以说,形式独立是实质独立的载体和重要前提.

(二)上市公司审计需要独立性作为根本保障

1.上市公司的股权分散的特点决定的注册会计师审计需要保持超然的独立性.

2.上市公司审计报告是公共产品,使用者多,具有社会性质.

3.上市公司审计报告是证券市场监管的需要,是政府监管的补充.

三、当前影响我国上市公司审计独立性的主要因素

(一)上市公司与股票市场方面的原因

1.股权写作技巧人缺位,导致审计委托关系扭曲.

2.管理当局的动机和力量优势.

3.审计市场有效需求不足,社会公众投资者对独立性意识淡薄.

(二)注册会计师行业方面的原因

1.审计市场不健全,竞争无序

我国目前的审计市场还存在很多不完善的地方,审计市场不需要高质量的审计怎么写作,造成注册会计师审计独立性缺失.被审计人付费的模式导致写方市场力量强大,客观上导致注册会计师行业竞争激烈.争取客源成了每家会计师事务所的第一要务,通过拉关系,靠人情,支付佣金,低价揽客等手段取得市场非常普遍,独立性更难保障.按管理当局意图披露财务信息成了上市公司选择注册会计师的首要条件.而在“僧多粥少”的审计市场,屈从上市公司管理当局意图,取得审计资格,获得审计收入成了各会计师事务所的首选.无序竞争恶化了审计市场,降低了上市公司收写审计意见的难度,导致审计独立性的弱化.

2.会计师事务所的有限责任,注册会计师责任偏低,影响独立性

《注册会计师》规定会计师事务所的组织形式有合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种.由于有限责任会计师事务所这种组织形式风险低,责任有限,被广为接受.低风险、“责任有限”的有限责任形式中投资者以其出资额为限,承当审计上的法律责任,且投资人之间无连带责任,会计师事务所违规成本较低,极易诱发注册会计师激进的商业动机和行为,这在一定程度上弱化了注册会计师的责任意识和风险意见,增加了独立性风险.

3.注册会计师自身的原因

影响注册会计师独立审计的主要原因为直接或间接的经济利益导致注册会计师放弃职业操守,降低道德风险,丧失其发表独立审计意见的职能.

4.非审计业务的影响

非审计业务有利于会计师事务所提高收入,有利于发挥注册会计师专业上的优势.但实质上也与客户发生了财务利益关系.再则,注册会计师为上市公司提供的各种怎么写作会留下“自己审自己”的嫌疑,面对自己实施有效的监管是任何人都难以办到的.

(三)政府影响

我国目前尚处于计划经济向市场经济转型的过程中,政府在市场建设中的力量强大.

1.直接干预上市公司审计业务,直接影响审计独立性.

2.法制法规建设滞后,监管力量薄弱,处罚力度不足,削弱审计独立性.

四、增强我国上市公司审计独立性的措施

(一)重构审计委托模式,确保审计委托人到位

上市公司审计报告实际的使用者为债权人以及社会公众投资者,他们才是实际的委托人.为维护资本市场健康运转,必须要求审计委托人到位.从制度上解决上市公司实际委托人到位,才是解决上市公司审计独立性的根本办法.

1.成立上市公司审计业务统一管理组织,作为审计委托人

在政府的监管和领导下成立上市公司审计业务怎么写作中心,通过该机构阻断会计师事务所与上市公司管理当局之间的直接交易,所有上市公司的审计业务均由审计怎么写作中心来委托,审计怎么写作中心作为上市公司形式上的委托人向会计师事务所委托审计业务.在审计怎么写作中心的组织下,对所有上市公司审计业务进行招投标.审计怎么写作中心根据各会计师事务所和注册会计师的信誉、业务能力、独立性以及审计收费等综合因素决定各上市公司的审计业务委托.鉴于审计业务的特殊性,为保证审计质量,防止会计师事务所以低价降质量竞标,确定上市公司最低收费标准,即会计师事务所不得以低于收费标准的参与招标.将会计师事务所的竞标能力集中到自身业务素质和职业道德方面.为保证审计费用的顺利收取,不被上市公司作为影响注册会计师审计意见的手段,强制将各上市公司按中标的审计费用统一支付给审计怎么写作中心.在审计业务结束出具审计报告后,再由审计怎么写作中心按中标支付给会计师事务所.审计怎么写作中心则要建立招标会计师事务所和注册会计师的业务档案,评价其历次审计的质量,并作为再次投标的因素考虑.

审计怎么写作中心是借助政府权威,作为市场独立公平交易的平台出现的,需要在制度上给予保障.为避免审计怎么写作中心在实际业务过程中有过多人为的干预力量,出现不应有的政府影响,审计怎么写作中心应建立规范的审计业务委托管理办法和操作流程.对于决定审计业务招投标考核评价的人员,实行专家库的形式,即每次招投标的评选专家都是通过专家库中临时随机抽取的.专家库的人员可以是政府官员、社会学者、学校教师等社会经济领域的具有一定声望和公德的专家.在操作上,可以实行全国统一组织招投标,也可以分地区、分行业进行组织.但规定上市公司必须在限定的时间内到上市公司审计怎么写作中心申请招标.审计怎么写作中心的运作经费可以从审计费用中按很小的比例抽取,以保证审计怎么写作中心在经济上的独立运作,“为谁怎么写作谁埋单”,不增加政府财政负担.

2.财务报表保险制度,引进保险机构作为委托人

2002年美国纽约大学的乔斯华•,罗恩(JoshuaRonen)教授率先提出了财务报表保险制度,即由上市公司向保险公司投保,保险公司聘请会计师事务所对上市公司进行审计,割断会计师事务所对上市公司管理层的依赖,以提高审计的独立性.

在财务报表保险制度下,聘用注册会计师的决策权从上市公司管理当局转移到保险公司手中,切断了公司管理层与注册会计师之间的委托写作技巧关系,保险公司出于自身利益的考虑,力求充分发现和揭示上市公司财务报表的风险,杜绝上市公司会计舞弊事件的发生.保险公司的利益与上市公司投资者和社会公众的利益趋于一致.由利益相容的保险公司来代表上市公司股东行使对财务报表的监督职责,有利于解决我国上市公司公众流通股权分散所带来的监督缺位问题.同时,这是完全以市场机制为基础的制度,投保与否、保险费率的决定、注册会计师的选择和费用、损失的赔付等均为市场行为,可以完全按照市场规律来运作,也解决了我国会计师事务所有限责任,民事赔偿不足的问题.

(二)健全上市公司制度,完善公司治理结构

1.健全上市公司制度,合理设置和使用审计报告

积极引导证券市场的市场化发展,将上市公司资格核准制的行政色彩,改为市场化的注册制,实现股东结构、股本结构的多元化,改变目前“一股独大”的现状,提高上市公司质量,培养机构投资者和中长期投资理念,发展债券市场,增加市场中的投资行为,减少投机色彩,扩大审计报告的需求和使用性,合理设置公司上市或增发等筹资行为应达到的指标,减少上市公司做大利润的动机,从而减轻向注册会计师施加压力的倾向.

2.完善公司治理结构,健全董事会制度

加大独立董事在董事会中的比重,抑制内部执行董事滥用职权,损害上市公司和中小股东利益的行为.防止经理人员凌驾于董事会之上,董事虚设,禁止董事长兼任总经理.控制股票期权的滥用,股票期权计划需经独立董事占主导的薪酬委员会制定,并经股东大会批准并充分披露.

设立主要由独立董事和外部专家组成的审计委员会,由审计委员会来决定上市公司主审事务所的聘任、支付审计费用的数额、审计工作程序等重要事项.

健全和完善独立董事制度,确保独立董事“独立”.

(三)完善会计师事务所组织体制,增加会计师事务所实力,规范非审计业务,提高注册会计师素质,加强行业自律

1.大力推广合伙制事务所,逐渐取消有限责任的事务所组织形式

从提高注册会计师审计独立性的角度来看,合伙制事务所的组织形式是较为理想的选择.“无限”意味着注册会计师承担无限责任,可用来约束注册会计师行为的因素增加了,从而也就增加了注册会计师的独立性,“合伙”则合伙人之间承担连带责任,有利于相互促进、相互监督,这种相互作用增强了职业能力,也增强了某一注册会计师抑制管理层压力的能力.特别对于上市公司审计,更需要超强的独立性.

2.鼓励合并,发展大型会计师事务所,提高上市公司审计的市场准入

对会计师事务所进行整合,发展大型会计师事务所,以提高其抵御外部环境压力的能力,增加审计独立性的实力.大型会计师事务所资本实力雄厚,使其有更大能力来抵制客户施予的经济压力,大型会计师事务所拥有更多的客户,由于某个客户更换会计师事务所而造成的损失,很可能小于未能报告舞弊行为对事务所声誉的损失和因此失去审计收入的损失.

大型事务所的培育必须在市场的机制下进行,而非通过政府的行政命令,政府通过对市场准入的约束和市场机制的建立,促进事务所的自愿合并,改变审计市场集中度低、散、乱的局面,减少事务所对客户的依赖,有利于促进审计市场的健康发展.

3.规范非审计业务

我国的非审计业务尚处起步阶段,应进行规范引导发展.会计师事务所在为上市公司开展非审计业务时,应充分考虑非审计业务与审计业务存在的潜在冲突.通过各种措施加强监督和引导,禁止可能导致注册会计师独立性下降的特定的非审计业务,禁止注册会计师同时为同一上市公司做审计业务和非审计业务,对非审计业务的有关情况进行充分披露,披露因提供非审计业务而增加的收入明细.

4.加强行业自律,提高注册会计师素质

行业自律有助于在注册会计师内形成良好的执业氛围和市场环境.具有上市公司审计资格的事务所可在中注协的指导下制定《行业自律公约》,规范市场竞争、执业环境等.还可以实行同业互查,对注册会计师定期强制性检查.坚持对注册会计师进行后续教育和后续考试,同时加强职业道德教育,形成一套执业注册会计师优胜劣汰的机制,让不合格的注册会计师自觉地退出审计市场.

(四)健全法律法规,完善监管机制,加大执法力度

1.建立、健全相关法律法规,做到有法可依

完善《注册会计师法》、《证券法》及《公司法》等相关法律法规,建立一套“诉讼成本低,收益高”的法律机制,完善行业管理体制,界定行政监管、行业自律的范围,明确法定执业范围,确立事务所和注册会计师的权利和义务,给注册会计师提供独立执业的法律环境.

2.改变多头监管,加大查处力度

理顺注协、证监会、财政部、审计署在注册会计师行业监督中的职能与分工,建立起分工合理、全面的监管体系,规范监管.加大对违规事务所、注册会计师、上市公司的查处力度,改变多头监管,监管不力的局面.成立上市公司审计监管委员会,专门负责监管上市公司审计业务,强化监管力量.上市公司审计监管委员会在业务上接受证监会和财政部的指导,并付予该机构处罚权和执法权.

五、展望

独立性是上市公司审计的灵魂所在.离开了独立性,公正、客观的审计就无从谈起了,证券市场的健康发展就少了一个有力的制度保障.

随着法制社会的不断完善,社会道德观的改善,证券市场的健全,以及注册会计师自身职业素养的提高,社会公众对审计认识的提高,对审计质量有着更高的追求,可以预计上市公司审计独立性将面临着良好的环境氛围,注册会计师行业更是一个受人尊重的行业.

参与文献:

[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.审计.中国财政经济出版社.2004.4.

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[4]吕桂玲.注册会计师审计独立性的研究.黑龙江财会.2006.9.

[5]王光远,杨宏图.非审计怎么写作与审计独立性关系的理论分析与现实规范.中国论文下载中心.2006.7.