注册会计师职业道德

中图分类号：F233文献标识：A文章编号：1009-4202（2010）11-242-01

摘 要本文探讨了“科龙电器”审计失败中注册会计师职业问题及表现,并剖析了造成注册会计师职业道德问题的原因,进而提出了应对注册会计师职业道德问题的解决方案.

关 键 词注册会计师职业道德现状对策

一、“科龙事件”注册会计师执业过程中存在的职业道德问题及表现

德勤为科龙审计了2002年至2004年的年报.在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下,德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强.在此基础上,2003年德勤又对科龙2003年的年报出具了“无保留意见”审计报告.2004年德勤对科龙出具了“保留意见”审计报告.既然科龙被证实有重大错报事实,德勤事务所注册会计师也难免其责.那么,注册会计师在执业过程中存在什么问题呢?

(一)执业不规范,未能恪尽职守

注册会计师在执行审计程序等方面的确出现了严重纰漏,对科龙电器的审计并没有尽职.例如,证监会委托毕马威所作的调查显示：2001年10月1日至2005年7月31日期间,科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大流出总额约为40.71亿元,不正常的重大流入总额约为34.79亿元.而这些在德勤3年的审计报告中均未反映.根据《中华人民共和国注册会计师法》规定,注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一,即须认为会计报表公允地反映了企业的流量.但事实上,科龙的流量并不像德勤出具的审计报告般正常.

(二)审计方法不合理

存货审计要从内部控制测试、分析性复核、成本核算审查、存货监盘、计价审查、截止测试等方面入手,实施相应的审计程序.然而,注册会计师在对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时,直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额,并推算出科龙电器各期主营业务成本.在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下,德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认,其审计方法和审计程序均不合理.

(三)忽略重要的审计程序

审计程序主要有检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等几种类型.而注册会计师审计科龙电器分公司时,对各年未进行现场审计的分公司没有执行其他必要的审计程序,无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性.科龙有很多分公司、子公司,组织结构相当复杂.按照审计准则,注册会计师应根据审计风险,即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计.

二、造成“科龙”事件中注册会计师职业道德低下的原因

专业胜任能力是指为提供高质量的专业怎么写作,注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力.就如科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计,当然也是相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者.

(二)国际会计师事务所的“超国民待遇”

2001年,有关部门颁布“补充审计16号文”,要求上市公司IPO（首次公开发行股票）及再融资时,财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外,还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”.一些银行也相继规定,贷款的公司必须到指定的外资会计师事务所进行信用审计.“科龙――德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受“超国民待遇”,主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准.

客户对于同质怎么写作,关心的更多的是.近年来,一些公司由于财务资源的外购或者对本公司的会计相当满意,有些理性的股东就会要求减少审计费用.在注册会计师行业,过度的竞争,特别是低的竞争,会严重削弱注册会计师的独立性,降低其怎么写作的质量.

三、提高注册会计师职业道德的策略

“科龙”审计失败案,留给注册会计师太多的教训.那么,我们应该如何提高注册会计师的职业道德呢?我认为主要有以下几点：

首先,要完善注册会计师职业道德规范体系.事务所可以制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用.目前,职业道德基本准则、职业道德规范指导意见已由中国注册会计师协会制定并颁布实施.

其次,应该加强注册会计师职业道德监管,加大惩处力度.注册会计师职业道德监管应坚持以行业监管为主、事务所内部监管为辅的方针.各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构.协会还要对所有的注册会计师建立执业档案制度.

此外,要完善内部管理.会计师事务所应建立健全严格、合理、透明的各种制度,如人员聘用、考核与晋升、工资福利与保险、合伙财产的管理与处置等制度,完善内部管理.

最后除政府及行业协会和会计师事务所方面之外,注册会计师应加强个人的修养和学习,诚实守信,完善个人道德修养,遵守职业道德.

总之,随着经济环境的变化,资本市场的发展完善,注册会计师作为“经济”的作用越来越重要.因此,在任何时候,注册会计师的职业道德都应该引起足够的重视.