构建中国式的财务会计概念框架

中图分类号：F275文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）02-272-01

摘 要财务会计概念框架的研究始于20世纪初,近年来随着人们对高质量会计准则的需求,以及对会计准则原则导向的认同,财务会计概念框架的研究重新受到关注.本文主要探讨现阶段如何根据我国国情构建一套具有中国特色同时又面向未来趋同的财务会计概念框架.

关 键 词财务会计概念框架会计检测设会计要素的确认与计量

FASB在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则,并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定.财务会计概念框架是一个章程,是一套目标和基本概念相互关联的有内在逻辑性的关系.

一、以财务会计目标为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的出发点,认清财务会计概念框架理论体系的逻辑起点,对构建我国财务会计概念框架具有决定性作用,而且,逻辑起点联系和贯穿整个财务会计概念框架,应该尽量明确和单一,以期可以更好的指导整个概念框架的构建以及利于准则的指导与选择.目前,我国财务会计概念框架应以财务会计目标作为逻辑起点.因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系.财务会计目标应该体现会计环境的要求,决定会计对象,反映会计本质.在构建我国财务会计概念框架的过程中,应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标.当前,我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息.我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间,可以称之为“双目标论”,即,中国特色的财务会计目标：强调受托责任,兼顾决策有用.

二、以会计信息质量特征为前提

根据财务会计目标的不同,会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的.当以决策有用作为财务会计目标时,会计信息的着眼点是报表有用,即会计信息的质量特征侧重于相关性,其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时,会计信息的着眼点是整体有效,即会计信息质量特征侧重于可靠性,如历史成本,能够反映企业过去的情况.对于会计信息精准性的要求,前者允许偏差,而后者则要求精准可靠,即模糊的精确和精确的模糊.对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性.基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况,其次才是决策有用性.因此,相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实,即：可靠性是我国财务会计概念框架的最重要的信息质量特征,其次才是相关性.我国目前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全,会计查重十分普遍,信息失真也很严重.面对这种情况,对会计信息可靠性的要求也就更为强烈.

三、以会计检测设为基础

建立财务会计的四项基本检测设,为财务会计目标的实现创造了条件.财务报表的基本检测设与财务会计目标是相互制约、互为条件的.会计主体检测设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来,同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项检测设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件,也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量检测设则是限定了会计核算的对象,即只能用货币计量的经济活动,同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能.由此可见,应当把会计检测设作为财务会计概念框架的基础.虽然随着经济环境的变化,我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战,但是其发展尚未成熟,传统交易仍占主流.在以四项会计检测设为基础的同时,对于特殊的会计环境因素,在界定会计的基本检测定时应当适当考虑.

四、财务会计概念框架的主体--会计要素确认与计量

在会计理论中,确认是一个广泛的概念,广义的确认包括了计量.而从狭义上讲,财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素,应何时列入财务报表.而计量包括计量单位和计量属性.在传统的会计理论和实务中,可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制.关于确认的标准,FASB提出了四条基本确认标准：

（1）可定义性――所确认的项目必须符合会计要素的定义；

（2）可计量性――所确认的项目能以货币量化；

（3）相关性――所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；

（4）可靠性――所确认的项目真实、客观并且是可以验证的.

这四条确认标准基本上已被实践所证实,因此考虑到我国成本效益原则,我国完全可以借鉴.在计量方面,本文主要探讨我国应不应该采用公允价值.由于在我国目前的经济环境下,财务报告更多的是强调受托责任,信息质量则是侧重于可靠性,公允价值应用范围受到限制,以及运用公允价值的条件还不完全具备.因此,我国的财务会计概念框架中对计量属性的选择应该：

（1）结合我国目前的会计环境,多种计量属性并存的结构应该在财务会计概念框架中体现出来.

（2）计量属性的选择应该以历史成本为主,针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性,形成多种计量属叉并存的结构,适当时候可以选用公允价值.

财务会计概念框架用以指导会计准则的制定与应用,可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则的依据.财务会计概念框架是由一系列具有内在联系的概念所组成的一个完整的的理论体系,因而这些概念之间是相互关联且具有极强的逻辑性.笔者认为,应把财务会计概念框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成部分,以财务会计目标作为逻辑起点,以会计信息质量特征为前提,以会计检测设作为基础来构建,其主体包括财务会计要素的确认和计量等内容.