会计核算中的资产减值准备

中图分类号：F239.2文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）02-249-02

摘 要正确核算资产减值准备对于遏止利润操纵,更加真实客观地反映企业资产的公允价值和收益、规范企业信息披露行为、保护广大投资者的利益具有重要的意义.目前企业在资产减值准备核算中存在有计提资产减值准备被滥用、确认与计量难度较大、外部监管难度大等问题,随着市场经济的发展,应从制度、市场机制等方面不断加以完善.只有对资产减值准备正确计量,才能防止企业资产虚增,保证企业会计信息真实,进而完整地反映企业财务状况、经营成果和流量.

关 键 词会计核算资产减值准备问题措施

由于受诸多因素影响,我国一些企业在资产核算中存在有高估资产价值的现象.反映在企业财务报告中,资产泡沫化,影响了会计信息使用者的判断和决策,降低对企业的信任度,对经济发展带来了许多不利的影响.因此,关于资产减值的问题也越来越受到一定的重视.我国《企业会计制度》中,强调要计提资产减值准备,从而逐步发展了资产减值会计.《企业会计制度》中规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备.通过确认资产减值,可提高企业资产的质量,和提高企业抵御风险的能力.本文针对我国企业资产减值准备核算中存在的主要问题以及应采取的措施谈谈个人粗浅的认识.

一、资产减值准备核算中存在的问题

(一)计提被滥用

有些企业利用计提资产减值准备作为企业调节盈亏的手段,为了粉饰企业的经营业绩和完成上级部门的考核任务指标,夸大当年的经营利润或少报当年的亏损,由此不正确执行《企业会计制度》的规定,仅凭自己的主观意愿计提资产减值准备,借此调控盈余.

(二)确认与计量难度较大

计提资产减值准备,主要是确定企业资产预期的未来经济利益.在我国,只要企业资产发生减值,即当资产可收回金额低于账面价值时,就应予以确认.但是要合理确定各项资产的可收回金额却有较大的难度：

1．资产项目可收回金额的估计确认缺乏充足可靠的依据,同时也没有建立和遵守相关的审批制度.我国目前资产、信息等机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺少一定依据.固定资产、无形资产入账后,由于技术更新、市价下跌等原因,会发生价值贬损.对其确认和计量只靠会计人员的专业能力是不行的,需要多个部门协同认定,甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定.

2．对资产减值准备的确认缺乏可操作性.企业会计制度规定资产减值准备要逐项确认和计量,然而由于企业的存货范围包括原料、半成品、产成品、低值易耗品、工具等几大类,其品种规格繁多,尤其是商业企业更是如此,要对存货逐个确定可变现净值将存在一定的难度.

(三)外部监管难度大

1．资产减值准备计提的公允性难以衡量.短期投资市价、存货可变现净值、长期投资可收回金额、应收款可收回金额、固定资产可收回金额等资料是企业确认和计量资产减值准备的基础.其中“可变现净值”、“可收回金额”在一定程度上依赖于会计人员的主观判断.依据相关的估计数据确定“可变现净值”,存在较大的主观性,其结果会因人而异；“可收回金额”中预计未来流量现值的确定,需要预计未来一定期间流入量和贴现率,这更加具有不确定性,资产减值准备计提弹性过大,使计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段.

2．资产减值准备的再确认缺乏一定的权威性.客观地讲,企业外部人员对企业的资产性态、使用价值知之甚少.注册会计师等有关部门对企业资产减值的再确认缺乏一定的权威性,因计提资产减值准备会涉及到许多主观判断,所以注册会计师要以职业谨慎态度去实施审计工作,以保证对企业资产减值准备能够合理的确认,并保证企业会计信息质量.

(四)会计人员的素质不高

大量新的计提资产减值准备会计事项对会计人员的业务素质能力提出了更高的要求,仅仅会用传统的会计核算技术是远远不够的,必须要掌握新的会计原则与管理理念,熟练运用会计评估和判断技术,才能做好计提资产减值准备的核算.目前,部分会计人员的业务素质与新形势的要求相差甚远,有待提高.

二、应采取的措施

完善内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件,是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障.第一,内部会计控制制度的建立有利于促进企业产业结构调整顺利进行,保证企业经营机制和管理体制的转变.第二,有利于促进企业经营活动合理化.第三,有利于维护企业资源的安全,保护股东和债权人利益.第四,有利于促使企业完善内部管理控制体系,保障会计人员行使职权,提高会计人员严格执法的积极性.内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制.

目前,一些企业利用会计手段调节会计数据的行为,不仅丧失了企业的诚信,而且也使得会计的信誉备受挑战.这就要求企业一方面健全法律规章制度,另一方面,强化执法的力度.对于参加会计资料查重的相关违法主体,不仅要明确其法律责任,还要提高法律责任的威慑程度.只有做到有章可循,有法可依,执法必严,才能真正规范企业会计的行为,打击利用会计手段查重的行为,也才能保证企业做到正常运作,维护公众利益.

(三)加强资产减值准备审计、强化会计信息质量

在计提各种资产减值准备的会计处理过程中,企业会计人员要依据有关因素做出合理的估计.在分析和判断过程中,由于更多地注入了会计人员的主观因素,因此,发生错报的风险比较大,必须接受注册会计师对其进行审计.企业通过确认资产减值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产核算的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力,并使企业抵御一定的风险.

(四)提高会计人员自身职业道德,严格自律性管理

会计人员职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范.会计人员不仅要精通业务,胜任工作,更重要的是保证会计信息的真实、可靠,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是.现实的会计实务中,业务素质、本位利益等诸多方面的原因使会计人员对外提供的会计信息严重失真,可见加强会计职业道德建设和自律性管理迫在眉睫.

总之,随着市场经济的发展,应不断加强和完善企业资产减值准备核算,这也是落实财务管理谨慎性原则的重要举措.只有对其合理地计提,才能够真正提高企业会计信息质量,并创造一个健全、优良的市场环境.