会计监督

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）03-260-02

摘 要我国现阶段会计监督系统的运行情况存在很多问题,如存在着不现实的逆向监督,忽视了所有者和债权人的监督等,要解决这个问题,本文主要分析了这些问题形成的原因,最后提出强化会计监督的对策.

关 键 词会计监督内部监督内部控制内部审计会计监督弱化

一、会计监督

会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的,它以单位整体作为监督的对象,但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施.外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成.社会会计监督即指民间审计监督,它是中观层面上的会计监督形式,其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性.政府会计监督指由国家有关部门实施的会计监督,它是宏观层面上的会计监督形式.它要对政府负责,主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式.各种政府监督检查部门,所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同,但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查,都具有权威性和强制性.从一般意义上讲,民间会计监督与政府会计监督共同构成了外部会计监督系统.社会会计监督主要通过对单位会计信息的鉴证来监督单位的经济活动,以实现为投资者、债权人等社会公众怎么写作的目的；而政府会计监督则主要通过对单位会计资料及其所反映的经济活动的核查来监督单位的经济活动,以维护国家利益.

新的会计法就是从系统论的角度对会计监督进行了不同层次的界定,明确了它是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系,而这一体系又是由内部会计监督系统和外部会计监督系统共同构成的.完善的会计监督系统,必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用,这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析.

二、会计监督的作用

1．对经营管理者的业绩进行考核、监督与评价.经营管理人员是受雇用的,要使公司能够有效地运行,管理者必须尽心尽责,因而对管理者进行必要的监督,这是公司治理结构中所要解决的核心问题.应用什么方法和手段对经营管理者进行监督?十分重要的是要对经营者的业绩进行考核与评价.如果不对经营者经营业绩进行考核与评价,我们所说的对经营者的监督也往往会流于形式.为此,应当建立科学的企业经营者评估机制.但现实上企业经营业绩的考核与评价指标一般应以财务指标为基础,如会计所提供的财务状况、经营成果、流动信息等指标,均是经营业绩的重要指标.会计可以通过提出这些指标,反映情况,回答是否完成任务.这就是会计的监督.

2．对公司生产经营活动过程在反映基础上进行监督.公司最终的目标是实现利润最大化,而利润的多寡是被公司经营管理活动各方面情况所决定的.针对国有企业的现实状况,《决定》要求每个企业必须重点抓好成本管理、资金管理、质量管理,这是切中时弊的.上述的各种管理都离不开会计,因为企业会计系统的每个环节均是一个控制过程.此外,会计还可以对公司的损益进行独立衡量.会计上的利润指标及其占有资产百分比指标等等,虽不是十全十美,却具有“独立性”可加以证实,是比较客观的.

3．对物质利益分配的执行进行监督.社会主义市场经济同计划经济体制相比较,它不仅是一种分散决策、通过实现资源配置的机制,更为本质的东西是激励和约束机制在资源配置的背后起根本性作用.市场经济的确是一种分散决策的过程,每个人都可以充分地利用自己所观察到的信息,把从一个脑袋的决策变为千百万个脑袋的决策,这是同计划经济一大根本的区别.但人们为什么愿意发现、获得并利用信息,是因为它可以从中得到物质和精神上的回报,这就是市场经济背后的激励.

三、现阶段会计监督存在的问题

1．单位内部监督体系中存在着不现实的逆向监督.《会计法》用了三条之多强调单位内部监督,其中虽然包括了会计人员和审计人员对单位负责人的监督,但是会计人员和审计人员不可能对单位负责人进行监督,因为会计人员和审计人员是受单位负责人的委托对内部进行监督,是上下级的关系,会计和审计人员随时就有被解雇的可能.所以,单位内部监督实际上是单位负责人对会计和审计人员的监督、审计人员对会计人员的监督、会计人员和审计人员对单位内部部门及经济业务活动的监督.因此,单位负责人就有可能对外提供虚检测而又“合法”的会计信息,从而也为国家监督和社会监督的实施带来一定的难度.

2．忽视了所有者和债权人的监督.所有者和债权人是企业外部利益最相关的人,他们为了自己的权益不被侵害,必须要对经营者进行监督.在一些单位中企业管理者为了追求自身利益最大化,指使、授权会计机构,要求会计人员做检测账,伪造会计凭证,违法会计事项,从而使得会计工作受到管制,不能独立行使其监督职能,破坏了正常的会计工作.比如红光实业上市公司的虚报瞒报,包装上市,坑害了广大社会公众股东的利益,究其原因主要一些执法人员素质不高、法制观念淡薄、主观随意性过大,更有少数执法人员私心太重,一旦得利,便放弃原则,“大问题也可变成小问题”,“有问题也变成没问题”.重查轻罚或者是只查不罚,使问题愈演愈烈,甚至导致犯罪.

3．会计监督法律约束机制不全.会计不能有效的行使其监督职能,导致企业会计监督不力.会计人员是会计监督的执行主体,会计人员作为监督者并不具备独立的地位,对怎么写作的单位依附性较强,会计工作者往往要无条件的服从管理者的意志,会计工作根本无法独立行使其监督职能.

4．会计人员的综合素质不高,难以适应新会计准则.会计监督作用发挥的好坏与否同会计人员素质的高低直接相关,一般来说,会计人员业务素质越高,发现问题和分析、解决问题的能力也就越强,会计的监督作用就越大.

四、完善现阶段会计监督存在的问题的对策

1．充分发挥单位内部会计监督的基础作用.会计资料直接出自于单位会计人员之手,社会监督和国家监督的直接对象都是单位的会计资料,没有单位内部监督,其他监督均无从谈起.单位内部监督虽然属管理者的行为,但《会计法》从中国实际出发,仍然对单位内部监督作出了明确的规定,包括了内部机构的设置、人员配备、监督内容、监督方法等方方面面的内容,其根本目的就是为了促使单位内部监督功能的有效发挥.

2．充分利用社会监督的资源.尽管现实中的注册会计师执业还存在这样那样的问题,但注册会计师事业是市场经济发展必不可少的,在不断改进独立审计的同时,必须充分发挥注册会计师在社会经济活动中的监督和怎么写作作用.注册会计师队伍是社会监督的主要力量,除有关法律、法规规定须经注册会计师进行审计的项目,其他会计监督主体也要充分利用这一宝贵资源.

3．加强注册会计师职业道德建设,加强对注册会计师的监管.对注册会计师职业道德的监管是提高注册会计师职业道德水平的强制性因素,有必要在中国注册会计师协会和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,以保证监管的专业性和权威性.

4．国家要完善会计法规、制度,保证会计监督有据可依.财经会计法规既是约束企事业单位经济的准绳,也是会计人员据以进行会计监督的依准.因此,企业会计准则应细化,对各会计处理程序和方法的规定应较为固定,减少会计操作的灵活性和主观性.会计监督和会计控制是企业内部会计监督的两个方面,是会计监督执行主体内部管理的两个层次,有必要将会计监督和会计控制作为企业内部控制的两道防线来加以研究.会计监督和会计控制目标的一致性是现代企业发展的必然结果,其焦点是企业会计信息的透明度,是企业会计信息向社会公众使用者输出和为企业内部使用者输出的一致性.在具体执行财务计划的过程中,严格把好货币收支关是会计监督和会计控制的重点.将会计监督和会计控制分层管理,可以构成会计内部责任分工和多层监控的程序,保证事先控制和事中控制的顺利执行.在企业会计监督执行主体内部分会计监督和会计控制两个层次来它理,形成会计信息开式系统和会计信息闭式系统的协调运作,对加强会计监督职能是有利的.

五、结束语

总之,完善会计监督体系是实施有效会计监督的必备条件.既要具备系统本身运作所必需的环境,还要使会计监督系统的各个构成要素之间遵循一定的作用机制,完善会计监督系统的外部环境优化和内在作用机制,才能进一步提高会计监督力度,维护国家财经法规.