新会计环境下的会计计量

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）04-223-02

摘 要会计环境是由多种因素构成的统一体,是会计赖以产生、存在和发展的客观条件.随着知识经济的发展,会计环境发生了巨大的变迁,会计信息技术的发展、会计信息质量的不同要求等等,对会计计量理论产生了明显的影响.如何完善会计计量理论己成为一个亟待解决的问题.

关 键 词会计环境会计计量

2006年2月15日,财政部颁布了新的企业会计准则,其中包括39项企业会计准则.并规定将于2007年1月1日起在上市公司中正式实施.对比当前正在施行的企业会计准则,新企业会计准则发生了较大的变化,其中公允价值的应用成为一大亮点.此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面采用了公允价值计量.

一、本世纪会计环境对会计计量的影响

环境是指周围的情况和条件.会计是其环境的产物,与其演进过程中的特定背景相适应,其演进的动力来自社会环境的变化.会计环境是指对会计理论和实务产生制约作用的外部因素的总和,即决定会计信息系统的外生变量,包括政治、经济、科学技术、法律、教育和文化等各种社会环境因素.现代会计系统既不是一个单纯受外界决定的被动客体,也不是一个与外部环境完全隔断的绝缘体,而是一个具有相应自主作为能力并不断进行物质、能量和信息交换的能动机体.此外,以会计改革的利益相关方这下研究角度出发,还可以将会计环境分解为会计信息的需求者、供给者等因素.

(一)政治和经济因素对会计计量的影响

经济全球化浪潮,这是当代世界最根本的特征,是人类社会向更高级社会形态进步的必经阶段,是科学技术与生产力发展的必然结果,是无法回避的客观事实.其中一个典型的现象是网络经济将带动电信、银行、保险和运输等全球怎么写作业市场继续扩张,形成时间上相互连续,上联动的国际金融交易网络,金融工具和衍生金融工具不断创新完善,新的经济事项要求会计计量理论与实务应有相应的对策以防范金融风险,适应网络经济发展的要求.世界经济持续发展,尤其是绝大多数发展中国家经济增长加快,转轨国家通货膨胀得到抑制,经济呈现明显增长态势.全球性经济结构调整方兴未艾,核心是调整产业结构,重点是大力发展高技术产业,世界经济从工业经济时代迈向以知识为基础的知识经济时代.“知识经济是建立在知识和经验的生产、分配和使用上的经济.这是一个崭新的时代,知识经济改变了企业资源配置结构,使传统的以厂房、机器等有形资本为主要内容的资源配置结构改为以知识资本为主的资源配置结构.随着知识经济的发展,会计计量的内容日益丰富,范围逐渐扩大,会计计量技术必须完善、发展和提高,对知识资本如何计量已成为一个重要的课题.

(二)科学技术因素对会计计量的影响

随着知识经济时代的到来,科学技术日新月异,知识正在成为最主要的力量左右着社会进程.20世纪的科技发明和发现超过此前人类科技发明和发现的总和.有专家预测今后10年的技术变革要超过整个20世纪总和.而且在21世纪的前半个世纪,继信息产业之后,生物技术、新材料技术、新能源技术、航大技术和海洋开发技术将取得巨大突破,并将形成一系列新兴产业.面对这样一个由资源向技术、知识转移的新时代,会计系统所提供的信息与企业真实竞争力的表现发生了很大的背离.摆在眼前例子的是,美国微软公司账面价值与其市场价值巨大的反差.微软公司智力资产股市价值高达2080亿美元,股票面值为0.1美元.资产负债表中的净资产显示它只是一个小型公司,实际上却是一个高科技巨人；另一个有说服力的例子是1995年8月上市的NETSCAPE公司.该公司开业只有15个月,账面上仅有1600万美元的收入,还没有利润.但其计划以每股14美元发行的股票却在一级市场上涨到28美元,而上市时的开盘价竟然飘升至每股71美元.这一现象一方面说明投资者对该公司技术优势价值的肯定；另一方面说明传统会计信息正在失去与企业价值之间的相关性,说明传统会计无法实现真实反映企业价值的目标.

(三)会计信息供给者对会计计量的影响

会计信息的供给取决于会计信息的需求,到底供给什么样的会计信息是个十分重要的问题,决定着会计系统功能的发挥.会计信息供给者是企业,供给资源是会计人员、信息技术.企业尤其是上市公司对会计计量的影响是最明显的.上市公司的出现“是我国会计发展最重要的契机和动力,”上市公司的行为“成为我国会计准则制定者与证券机构制定政策的风向标①.”目前,我国上市公司行为约束主要来自政府监管和其内部治理等因素,由于股票市场不完善以及股权结构不合理,使得某些上市公司进行会计报告粉饰,有研究表明利润粉饰主要来自关联方交易和资产重组,这一“风向标”促使关联方交易与债务重组两个具体会计准则修订时,对会计计量部分尽可能回避公允价值计量,改为相关的帐面价值计量.

二、公允价值计量的运用现状及存在问题

2006年2月15日,财政部颁布了新的企业会计准则,其中包括39项企业会计准则并规定将于2007年1月1日在上市公司中正式实施.新《企业会计准则―一基本准则》第四十一条规定,“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额.”计量属性是指会计要素可计量的某一方面的特性或外在表现形式.新《企业会计准则―基本准则》列举了五种计量属性,并要求“企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”.其中公允价值成为此次准则体系中一大亮点.

由于公允价值主要是市场,在没有市场的情况下,要由交易双方自己来确定,所以人的主观因素不可避免地会影响价值的公允性,影响程度不同,价值的公允性就会有所不同.在实践中,有的交易主体不考虑公允与否,干脆把公允价值作为达到目的的工具,这就使得会计信息失真.

1．应用公允价值的市场环境

公允价值是通过市场确认的,但市场环境是复杂多变的,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找相类似的市场交易,有的却无法寻找而只能估计.就我国目前的情况,缺乏活跃的市场,而且要素市场也不成熟.因此公允价值往往较难获得,同时导致了企业在运用这些会计准则时存在着一定的随意性,还给滥用公允价值留下了空子,出现了人为操纵利润的情况.

2．会计信息的可靠性方面

选择用公允价值计量模式这样一个非确定性、变动性和集合性的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段,相对于客观性、确定性和可验证性的从事实性基础出发的历史成本计量模式来说,虽然在财务报告中能提供更为相关性的信息,但却不能保证会计信息的可靠性提高.

3．公允价值计量的难度性方面

有许多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易,将未来流量按一定的折现率折算成现在的价值的现值计量,往往就成为估计相关即公允价值的最重要的技术手段.但因未来流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的,因而现值计量的复杂性决定了公允价值计量的操作难度.

公允价值在理论上是可行的,在实际运用中虽然遇到了很多问题,但这些问题是可以解决的.主要可以通过完善市场体制、优化市场资产或负债的估价系统.引入全面收益和完善相关法律法规,约束管理人员和提高会计人员素质等加以解决.

1．建立健全活跃的市场体制

加快各种金融市场化进程,在证券逐渐市场化的同时,国债发行中的投标、竞价方式,全国银行间同一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增多,以及公开市场业务操作的进行,均使我国的利率市场化改革获得很大进展.金融的逐步市场化,为金融衍生品的公允价值计量的实施提供了条件.建立健全活跃的市场体制,还能使各种资产或负债的市价很好地反映其真实价值,创造一个有利于公允价值全面推广的外部环境.

2．提高公允价值的可操作性,优化市场资产或负债的估价系统

更加明确具体操作实务上的规范要求,加强会计人员的操作技能的培训,提高实际技术操作水平.同时,加强计量理论研究,引入先进电子计算机技术,有利于公允价值在操作层面的推广.

3．加强守法意识和道德教育

我国对公允价值的“用而又弃”,原因是一些企业运用公允价值进行利润操纵.进行利润操纵所采用的计量方法是利润操纵者根据其主观意志进行的选择,利润操纵所采用的并不是真正的公允价值.计量结果当然也是不公允的.存在活跃市场时,公平市价还需要公平交易才能产生.交易是人的活动,是否公平取决于人.我国的利润操纵采用的多是不公平交易的方式.当不存在活跃市场时,运用现值估计公允价值涉及不确定因素,更为操纵利润提供了方便.加强守法意识和道德教育,从主观上消除利润操纵的动机,是杜绝检测借公允价值实则从事查重的根本措施.

注释：

①陈信元,叶鹏飞,薛建峰.会计研究.2000(8):13.