新企业所得税会计准则的变化其影响

中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)06-000-01

摘 要本文根据新企业所得税会计准则所变化,分析其对企业产生的主要影响.

关 键 词新企业所得税会计变化影响

一、新企业所得税会计准则的变化

1.所得税会计核算方法的变化

新准则规定禁止采用应付税款法核算所得税,须采用纳税影响法；具体处理方法则规定采用资产负债表债务法核算,摈弃了损益表债务法.资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债.

2.所得税会计差异分类的变化

为了与国际惯例接轨,新准则基于资产负债表债务法,用“暂时性差异”取代“时间性差异”,所有的时间性差异都是暂时性差异,但某些暂时性差异并非时间性差异.暂时性差异指资产或负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间的差额,该差额在以后年度资产收回或负债清偿时会导致应纳税所得额增加或减少,形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债.

根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.

3.递延所得税资产计提减值准备的变化

准则要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益,应当减记递延所得税资产的账面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回.

4.适用税率的变化

准则规定,因适用税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量.递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时,导致应交所得税金额的减少或增加的情况.因国家税收法律法规的变化导致适用税率变化的,必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化,在适用税率变动的情况下,应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,反映税率变化带来的影响.

5.弥补亏损的处理方法变化

可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的应纳税所得弥补的亏损.旧准则规定对可结转后期的尚可抵扣亏损,在弥补亏损时不确认所得税利益.新准则规定,对于未弥补亏损和税款抵减,视同可抵扣暂时性差异处理,应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,同时减少确认当期的所得税费用.确认前提是企业对五年内可抵扣暂时性差异能在以后经营期间内的应税利润充分转回做出判断.否则,不能确认为递延所得税资产.

二、新企业所得税会计准则变化对企业的影响

1.增加了企业会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度

以往的所得税会计核算中,企业对所得税核算会计方法选择的余地很大,既可以选用应付税款法,也可以选择以利润表位基础的纳税影响会计法.新准则规定,企业所得税会计应采用资产负债表债务法计算所得税费用.在所得税会计处理的几种方法中,应付税款法最简单、工作量最小.

企业开始执行新准则时,应首先对所有资产、负债进行重新分类,再逐项比较其账面价值和计税基础之间是否存在暂时性差异,据以确认递延所得税资产和负债,并对其所得税影响追溯调整年初留存收益.同时,随着我国企业所得税的改革,还会由于所得税税率的变动带来新一轮的所得税费用项目调整.这些都会相应增加会计处理的成本和企业所得税会计核算的难度.

2.所得税会计准则变更对企业纳税造成直接影响

准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税费用,即要求所得税进行跨会计期间核算,将会计重心由原来的以损益表为中心转向了资产负债表为重心,对企业纳税造成重大影响.

目前绝大多数企业采用的应付税款法,完全是根据税务机关的企业所得税纳税申报表进行申报纳税,根本不考虑“暂时性差异”,全额计入当年“所得税费用”,直接影响了净利润和未分配利润的真实性,同时也不能真实地反映企业的股东权益.

资产负债表债务法与现行的所得税会计核算方法对比,优势较为明显.较之损益表债务法,因为暂时性差异产生于资产与负债的账面价值与计税基础之差,来源于资产负债表,所以据以计算的递延所得税负债和资产必然更加符合负债和资产的定义,能更好地表示企业未来应付(应收)的债务或资产,从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状祝,提高会计信息的可比性和可靠性.它不仅符合国际惯例,而且符合企业最为理想的财务目标,即企业价值最大化.但另一方面,企业只要每期不断调高资产公允价值就会增加每期的账面利润,形成应纳税暂时性差异,这可能改变以前虚增利润要缴税的局面,使查重的当期成本大大降低,从而使企业更加注重短期操纵,使其未来风险更加巨大.

三、结论

新企业所得税会计准则的变化适应中国现阶段国情的需要,对中国会计、税务的发展起到了很好的促进作用.企业应积极实施新的企业所得税会计准则,为所得税会计的完善作出贡献.