小议增值税纳税筹划

中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202(2011)07-000-01

我国增值税实行凭专用抵扣税款的制度,从2009年1月1日起,生产性企业以年应税销售额是否超过50万元为分界点,商贸企业以年应税销售额是否超过80万元为分界点,分为增值税一般纳税人（适用税率为17%）和小规模纳税人（征税率为3%）.

从理论上来讲,如果纳税人对增值税税收政策进行深入的了解,事先做好筹划工作,至少可以降低增值税的税收浪费.下面笔者将结合几年来小企业的工作经验,从几个时间点的角度对纳税筹划工作做出阐述.

一、企业设立时的纳税筹划

1.投资前的考量

企业在设立之前,投资者要对企业设立的目的、目标市场（目标客户）、投资环境,做一个全面的调查,做可行性分析,什么样的企业类型才是最适合企业本身的等等,要做出详细的考量,才能节省税收成本.

根据投资人的不同,选择内资企业或者是外资企业.如果是外资企业,要注意外资生产型企业达到了一般纳税人标准后是参与免抵退税政策的.

根据主要客户的类型,以及预计销售额大小,选择是否申请增值税一般纳税人.

2.设立筹划的误区

投资者设立企业的目的当然是盈利,在收入上升的同时,成本费用以及上缴的税费越少,企业的利润越大.在利益的驱动下,不少经营者想方设法的减少税负,甚至钻空子偷税漏税.常见的有两种做法.

（1）新设小规模纳税人企业,注销达到一般纳税人标准的企业.

小规模纳税人对财务的要求不高,税率又低,好操作,比较有利,但是销售额总是会在一段时间后达到一般纳税人的标准,特别是新规定降低了年销售额标准.对其而言就是在快达到标准的时候,赶紧注册一个新的小规模企业,注销旧主体.

从表面来看,似乎成效显著.这种方式确实可以保持增值税税率一直在3%的水平,但是企业频繁的变更过程中,会重复支出较多的申办费用,增加了企业的总体运营成本.新旧企业交替影响连续经营,将使经营者的信誉受到很大的负面影响.

（2）在即将产生增值税的时候注销原有一般纳税人企业,然后再重新注册成立新的一般纳税人企业.

有些纳税人,在公司在成立之初大量进货,并取得了相应的进项税金,这使得在一定期间内进项税额大于销项税额,从而不会产生应纳增值税.随着时间的推移,存货所包含的进项税金被逐步消化,就会出现销项税额大于进项税额的情况,进而产生应纳增值税.于是在即将产生增值税的时候注销原有公司,重新注册成立新公司,以此来避免缴纳增值税.

这种方式下,除了有第一种方式的弊端外,新公司成立后,虽然原有的库存商品可以作为投资者对新企业的投资资产,但企业对这些投资货物无法取得增值税抵扣凭证,因此无法抵扣其中的进项税额.

从全局来权衡利弊,频繁变更企业绝对不是明智的税收筹划方案,

二、日常购货活动的纳税筹划

企业在购货活动中的纳税筹划主要涉及增值税进项税额的抵扣.

1.小规模纳税人

小规模纳税人企业的增值税实行简易征收,从小规模纳税人处购进货物比较划算,因为从一般纳税人处购进货物,进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人.多出的税金,计入成本,会造成销售的商品的成本上升,不利于市场竞争.

2.一般纳税人

企业在其小规模期间,从其他小规模企业购进货物,对企业有利.随着销售额的增长,应和原有小规模供应商协商,待企业转为一般纳税人时,让供应商到税务机关可以抵扣的进项.同时也要寻找一般纳税人供应商,毕竟业务核算朝着更正规的方向走,也要找同步同等水平的合作企业.有些纳税人会觉得,一般纳税人企业从小规模企业进货是“吃大亏”.其实不然,从小规模企业进货,只要你拿到了税务机关的专用,一样是可以抵扣.不管是抵扣3%还是17%,都是先支付出去,后面销售的时候才抵减的税金,支付出去多就抵的多,支付出去的少就抵的少.

新办企业符合条件可以直接申请一般纳税人资格认定,但是申请和认定需要一定的时间.从生产到销售也需要一定的过程,在保证生产的前提下,可以跟供应商先洽谈好,待正式开工的时候才送货开票,尽量在时间细节上衔接到位,以免浪费税金.

另外,用于生产之外其他用途的材料及商品,由于进项税是要转出计入成本费用的,所以这部分在购写的时候如果就能预见用途,应该尽量从小规模企业处购入.

三、日常销售活动的纳税筹划

企业让利促销方式不同,会导致纳税人纳税负担不同.

1.折扣方式销售货物

税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额应在同一张上分别注明.意思是说,销售额和折扣额在同一张上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税；未在同一张“金额”栏分别注明的,而仅在的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除.纳税人要实现销售时的纳税筹划,必须在销售合同中跟客户事先约定好折扣方式,开票时根据合同一步到位,实现既定筹划目的.

2.以旧换新方式销售货物

以旧换新是指纳税人在销售货物时,有偿向购写方回收旧货物的行为.税法规定,纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外）,应按新货物的同期销售确定销售额,不得扣减旧货物的收购.所以运用这种促销方式,要权衡好销售增长与税负增长的利害关系.

增值税是对增值额进行征税的一个税种,产生应纳增值税是企业盈利的一个积极信号.从长远来看,一个正常经营的企业不可能一直不交增值税（内购外销的外资企业除外）.但是,事先做好筹划工作对企业的节税、降低成本能起到一定的作用.