注册会计师环境审计:回顾\与展望

点赞:16094 浏览:70400 近期更新时间:2024-01-02 作者:网友分享原创网站原创

中图分类号:F239文献标识:A文章编号:1009-4202(2011)10-000-02

摘 要注册会计师开展环境审计是受托经济责任发展到一定阶段的必然产物,是会计师事务所拓展业务的重要领域.作为环境审计的重要分支,注册会计师在环境审计具备其固有的特性,在具体的实施过程中应做到:进一步制定和完善环境审计准则,积极与国际准则接轨;进一步提高注册会计师环境专业知识的培养,加快事务所环境审计专业团队建设;提高社会各界对环境审计的认识,加大环境审计需动力.

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一、前言

随着社会经济的发展,环境问题越来越多的受到世界各国的关注与重视.环境审计是为了确保受托环境责任的有效履行,由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织依据环境审计准则对被审计单位受托环境责任履行的公允性、合法性和效益性进行得鉴证(李雪,2004).环境审计的实施主体有国家环境审计、社会环境审计和内部环境审计.根据“无影灯”效应,环境审计应发挥审计体系的整体作用.政府审计机关应充分发挥内部审计和注册会计师审计的作用,加强环境保护审计监督.必须依靠内部审计机构和注册会计师的力量,形成一个有效的环境审计监督体系(秦荣生,2010).

20世纪80年代中期我国开始了对环境审计的研究,环境审计主要由国家审计主导.目前,大多数关于环境审计的研究都是基于政府审计机构的视角来探讨的,环境审计研究方向比较窄,偏颇性和羊群效应明显,对民间环境审计的研究投入不够(张长江,2011).“无影灯”中重要的一盏――注册会计师环境审计无论在理论界还是在实务界都存在很大的探索空间.本文拟在回顾注册会计师环境审计发展障碍的基础上,分析其发展的存在的必然性,并对其未来发展做出的展望.

二、回顾:注册会计师环境审计发展中存在的障碍

1.环境准则制定的不完善,加大了注册会计师环境审计的难度和风险

环境准则包括环境会计准则与环境审计准则.2006年,新会计准则以及《中国注册会计师审计准则第1631号――财务报表审计中对环境事项的考虑》的颁布为注册会计师实施环境审计提供了一定的依据,但就目前的情况来看,环境审计实施效果并不是很理想.新审计准则虽然对环境事项和影响财务报表的环境事项进行了界定,但其并未提及相关环境事项的具体处理措施等相关问题.是否需要对环境事项予以关注并实施必要的审计程序完全依赖于注册会计师的职业判断.同时,注册会计师进行环境审计由于缺乏程序上的依据,环境审计责任存在较大的不确定性,审计风险也相应增加.

2.注册会计师环境专业知识的缺乏,导致环境审计程序和方式的单一性

环境审计专业性、技术性和综合性都很强,除了需具备常规审计的特点、技术要求和工作程序外,还要求审计人员具备环境管理知识、环境工程技术和环境评价技术的知识基础.在审核企业年度报告中的环境信息和鉴证独立的企业环境报告书的过程中,缺乏合理的环境相关领域的知识基础,就难以客观评价报告所揭示的环境质量信息、环境后果和与之相关的环境财务信息的真实性和可靠性.环境审计的难度和广度对注册会计师的素质提出了严峻的挑战.然而目前,我国注册会计师的知识背景多为财务管理和会计核算,知识结构相对单一,虽然对会计审计业务较为熟悉,但对环保法律、法规的了解程度,以及对环保知识和技能的掌握程度与预期需具备的胜任能力仍存在较大的差距.从而导致习惯了传统财务审计的人员在进行环境审计时自觉或不自觉地围绕资金进行调查,无法对企业受托环境保护和管理责任的全面有效履行进行客观、公正的评价和鉴定.

3.环境审计信息需求不足,抑制了注册会计师环境审计的发展

缺乏对环境审计信息的有效需求导致了开展环境审计动力不足,在一定程度上减缓了注册会计师环境审计的发展.从企业环境信息的内部需求来看,投资者主要关注企业的盈利情况和投资的经济效益,对企业关于环境保护的情况并没有直接的需求.债权人主要关注对公司的借款能否及时有效地收回,他们对单独的环境保护事项也不会给予特别关注,对环境审计信息关注度不高.公司管理当局主要关注公司的经营业绩是否达到预期目标,而不会积极去履行环保受托责任,对环境保护持冷淡态度.从企业外部需求的角度来看,社会公众环保意识虽然有所增强,但这只是从宏观层面对整个社会环境的一种环保性需求,难以对某个具体的企业施加环保压力.另外,在以经济建设为中心的指引下,部分政府及相关监管部门为了谋求经济的发展往往以牺牲环境为代价,对环保工作没能给予应有的重视,对环境审计的信息没有很高的追求.因而,无论是从环境信息的内部需求角度还是从外部需求角度对环境审计信息的需求进行分析,我们都不难看出在我国目前社会背景下存在的一个突出问题就是对环境审计信息有效需求不足,这是造成我国环境审计动力不足、发展缓慢的根本原因.

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三、分析:注册会计师环境审计开展的必然性

1.注册会计师开展环境审计是受托经济责任发展到一定阶段的必然产物

受托责任是审计产生和发展的动因,社会受托责任是注册会计师审计产生和发展的动因.在现代社会,社会公众除了委托政府来保护环境外,也会直接向企业施加影响,要求企业直接主动地对社会公众承担受托环境责任.在资本市场上,社会公众作为投资者,出于对环境风险和环境道德的考虑,更倾向于投资于环境形象好的企业.而在商品市场上,基于环境意识和环境责任,社会公众作为消费者对那些承担环境责任、环境形象好的企业的商品也有着明显的偏好.在两个市场的综合作用下,当企业主动保护环境,具有良好的环境形象时,既可以在资本市场上获得充足的资金,又可以在商品市场上获得绿色竞争优势,从而增加了其收益.从而促使企业的管理当局承担相应的企业环境管理和保护的责任.注册会计师环境审计的开展,一方面有助于分析和评价企业环境管理体系的合理性和效率性,在一定程度上降低企业因环境诉讼和制裁而导致的财务危机,另一方面,也有助于对企业披露环境信息的真实性和合法性进行鉴证,提高相关信息的可信度.

2.拓展审计业务范围要求注册会计师开展环境审计

随着会计师事务所数量和规模的不断扩大,大部分传统的审计业务已趋于成熟.面临激烈的竞争,会计师事务所面临的主要问题从积极拓展市场份额逐渐转向如何积极拓展审计业务,增加盈利渠道及自身的核心竞争力.环境审计作为审计的一个新兴领域,为审计业务的拓展提供了一次契机.从目前的发展情况来看,“四大”中仅有两家开展了专门的环境审计业务,而在国内事务所中开展环境审计的也只占少数,环境审计无论是从程序、方法还是从实际操作经验上均尚未成型.如果能对环境审计业务进行积极拓展,抢占市场份额,势必能给事务所带来相当大的市场空间.

3.国家审计和内部审计开展环境审计存在固有局限性

从规模上看,由于国家机构设置的局限性,国家审计机关不可能过大过快的扩张,国家审计现主要局限于环境资金审计,无法在现有的基础上扩大审计范围.内部审计机构作为企业的一个部门通常未能配备足够数量的环境审计人员.再加上其承担了除环境审计外的其他一系列工作,从资金和人员安排上,都无法满足环境审计的必要条件.从审计的权威性和独立性来看,政府审计机关作为政府行政机构的一个派出机关,其行政关系隶属于政府,与国家环保机构的身份相同,与国有企业很难从产权主体的角度划清界线,政府审计作为规则的制定者、审计业务的执行者、审计结果的监督者,具有更多重身份介入环境审计事项,很难保证审计结果的公允、公开和公正,易导致囚徒困境中双方的合作均衡.

四、展望:我国注册会计师环境审计的构建与发展

1.进一步制定和完善环境审计准则,充分考虑准则的前瞻性、可操作性和层次性,并积极与国际准则接轨

目前,我国注册会计师环境审计尚处于起步阶段,注册会计师参与环境审计的深度、广度、参与形式等各方面也都处于初级阶段,环境审计对象、范围、内容在理论界和实务界尚未达成统一的共识,当前的环境审计准则不能很好的满足注册会计师审计实务的需求.首先,应在满足目前审计工作需求的情况下充分考虑环境审计未来发展趋势,对可预见的未来有可能会开展的业务活动进行前瞻性的规范和指引.其次,作为理论研究和实务研究的桥梁,环境审计准则在具体制定过程中,应对理论过渡到实践的过程中提供足够的缓冲,充分结合注册会计师环境审计的特点,制定在实践中具有可操作性的具体规范.再次,在准则制定及实施方面积极借鉴发达国家在环境审计立法、注册会计师参与环境审计的实践形式等各方面的成熟经验,减少在环境审计理论和实践研究方面的重复劳动,结合我国具体经济环境,建立符合我国国情的环境审计准则.

2.进一步提高注册会计师环境专业知识的培养,合理利用专家工作,加快事务所环境审计专业团队建设

足够的环境审计专业胜任能力是开展环境审计的重要前提条件.首先,可利用现有的注册会计师后续教育机制,加强现有审计人员培训力度,对其进行环境学、社会学等相关知识的培训,或引进熟悉环保知识、环保技术的专业人才,充实审计队伍,为搞好环境审计工作打下人才基础.其次,应积极开展注册会计师环境审计资格认证工作,并在相关法律法规中授权已具备环境审计资格的注册会计师对上市公司环保项目的审计,出具具有环境信息披露内容的审计报告.再次,应开展广泛的国内外协作与交流,提高行业整体水平.加强与国家审计机关、内部审计机构、环境保护部门之间的学习和交流,在各个领域加强协作,优势互补,并积极与国际环境审计机构保持良好的沟通,就人才培养机制和环境审计模式进行有益的探索.

3.提高社会各界对环境审计的认识,加大环境审计需动力

环境审计需求是环境审计开展的重要推动力,也是注册会计师参与环境审计的重要动因之一.政府部门应该出资鼓励媒体和公共刊物加大环境保护的宣传,增强社会公众对环境审计的认识,积极宣传环境保护对人类可持续发展的重要性,使社会各界都认识到开展环境审计的重要性和迫切性.一方面,社会公众环保意识的增强在一定程度上促进“绿色消费”,能进一步刺激外部信息需求者对环境审计信息的需求.另一方面,企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中,为了建立良好的“绿色形象”,能更加自觉的开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象的重要性,从而从内部加大对环境审计信息的需求.