关于技术改造国产设备投资抵免企业所得税的实践报告

“为鼓励企业加大投资力度,支持企业技术改造,促进产品结构调整和经济稳定发展,对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免.”这一小段文字,在学习税法时很多人都在不轻意的错过,但我觉得这段文字是中国现行税收制度中最有含金量的优惠政策之一,用好这段文字为我们公司减少税负5,500万元,为公司带来了较大的经济效益,已为我在公司中有更好的发展打下基础.现我把对本政策的实践情况叙述如下.为在这方面使用政策的同学作参考.

一、技术改造国产设备投资抵免企业所得税的实践过程

(一)对本政策的关注

2003年在读《中国税务报》中一篇文章时,读到本文开头那一段话,并且说新疆一家上市公司利用本政策为公司减少税收600多万元,当时我正在税收筹划岗位,于是认真查找本政策提到的原文件《财税字[1999]290号(关于印发(技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法)的通知)》,在文件中了解到：1、允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营(包括生产必需的测试、检验)性设备,不包括从国外直接进口的设备、以及“三来一补”方式生产制造的设备.2、投资是指除财政拨款以外的其他各种资金,即银行贷款和企业自筹资金等.其中银行贷款包括各类银行和非银行金融机构的贷款.3、企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额.如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免.但抵免的期限最长不得超过五年.4、技术改造是指企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的.采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行的改造.5、符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》等有关政策文件中所列明的投资领域中的技术改造项目.6、从事于符合国家产业政策的技术改造项目投资的企业,在申请国产设备投资抵免时,应向其企业所得税的主管税务机关提供盖有有效公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》、购写国产设备的增值税专用等有效凭证和资料.7、企业及其与地方所属企事业单位组成的联营企业、股份制企业,经省级以上主管国税局审核后,可按规定进行抵免.国税局应将有关抵免情况单独统计反映,经国家税务总局汇总后,定期向财政部通报；地方企业经省级主管地税局审核后,可按规定进行抵免.地税局应将审批情况定期向同级财政部门通报.

(二)对本政策的筹划

由于我公司正处于扩张时期,对外项投资,对内技术改造等项目较多.学习本政策后认真分析公司在建工程项目情况,发现公司经国家经贸委和国家发改委批准立项的“2万吨／年聚甲醛树脂技术改造项目”符合本政策的规定,本项目符合国家产业政策,已批准立项.但在《当前工商领域固定资产投资重点》中没有明确规定,我认真查阅有关资料,了解到在国家发改委发布的《产业结构调整指导目录》中有这样的规定：“第一类,鼓励类；九、化工；20,采用先进工艺技术的大型基本有机化工原料生产”.于是确定该项目是符合国家产业政策的,但能否使用上述政策没有明确的依据,我一边再次认真查找政策,认真分析国家出台此政策的目的.一边找税务局有关人员,多次与税务局人员交流,与当地税务局税政管理人员进行研究,咨询了省地税局人员和相似度检测机构专家.得出可以通过国家经贸委发确认,报税务部门审批抵税.我认真研究发现符合国家产业政策的技术改造项目是指国家经贸委发布的《当前工商领域固定资产投资重点》等有关政策文件中所列明的投资领域中的技术改造项目.其中这个等字包含了可以通过国家发改革委研定,《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》,于是向财务总监汇报,再向公司领导汇报,得到公司领导的支持.报着试一试的想法开始准备资料.

(三)对本政策的申报审批

1、《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》.起草申请书和收集申报材料(国家关于项目的批文),从可行性研究报告中找出国产设备清单,在网上下载相关表格填写,资料准备完毕后报经财务总监审查,按程序报经省发展改革委、经贸委.又通过集团公司领导与省发改委、经贸委同志沟通,省发展改革委、经贸委初审基本通过,由省级发展改革委、经贸委.向国家发展改革委正式报送申请.报送材料如下：(1)确认书请示；(2)项目可行性研究报告批复文件或复印件(按规定国家只审批项目建议书的项目,需同时附项目建议书批复文件或复印件；授权或委托审批的项目,另附授权或委托函复印件)；(3)申请确认的国产设备清单一式四份(格式附后)及项目可行性研究报告中提出的国产设备清单一份(格式参照申请确认的清单格式,需加盖项目法人单位公章)；(4)按规定需要进行招标设备的委托招标合同和中标通知书；(5)项目法人单位营业执照复印件及其他需要说明或提供的材料；(6)其它需要说明或提供的材料.在半年之后收到国家发改委发展《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》.于是与省发改革同志一起把资料送到国家发改委,初审后又补充了有关项目和产品的一些资料.在8个月之后顺利拿到国家发改的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》.

2、国产设备抵免所得税批文.根据财税字[1999]290号《关于印发(技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法)的通知)》、国税发[2000]13号《技术改造国产设备抵免所得税审核管理办法的规定》收集整理申报材料,起草申请书.报送材料如下：(1)《技术改造国产设备投资抵免企业所得税申请表》；(2)技术改造项目批准立项的有关文件；(3)技术改造项目可行性研究报告、初步设计和投资概算；(4)盖有有效公章的《符合国家产业政策的企业技术改造项目确认书》；(5)购写设备复印件.准备好材料后直飞省地方税务局,找到有关人员后才知识,要按程序申报,先报到县地方税务局,县局审查后报市地方税务局,市地方税务局审查后再报省地方税务局.因此又回到县局申报,慢慢地等其下落,多次到县、市局问都在之中,8个月后终于拿到省地方税务局的批文.

(四)取得批文后的抵免

公司项目在2003年底动工,在2007年6月才拿到省地方税务局的批文.因为没有批文,在2004、2005、2006三年购写的设备没有得到抵免,但财税字[1999]290号第五条规定：“企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额.如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未予抵免的投资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但抵免的期限最长不得超过五年“.从以上说明.2004年购写的设备可抵税款,应在2005年比2004年新增的税款中抵免,但现在时间都到2007年了,2005年、2006年两年新增的税款又怎样能抵呢,如果推在后面,是否又能在5年之内抵完难以估计,并且公司在2005年2006年新增所得税较多,如果当时能抵,可在两年之内全部抵完.于是又到县局和市局说明情况.请求是否可以变通处理,因为大项目都是很长时间.加上现在从县级申报到的项目没有一两年时间是不能拿到批文的,希望能得到税务局机关的支持和理解,又经多方沟通和协调,确定提到以前年度抵免,调整以前年度纳税申报,因此在2005-2007三年中全部抵免.

二、在应用本政策需注意的事项

1、多与税务机关协调,搞好关系.中国税收政策的挑战性较大.加之信息的不对称,与税务局机关关系的好坏是做好税收筹划和税收优惠政策的关键,必须加强沟通和交流.

2、对政策的研究方面,要多研究与政策相关的规定,特别是政策中没特别明确的地方,如“等”、“由xx部门负责解释”、“xx机关要求提供的其他资料”.

3、对申报资料的准备一定要用心,最好让别人难于找出毛病,从形式上做到完美.

4、对政策理解要深入,要吃透每一个字的含义.在一份文件中关键的地方一般只有几个字,要认真研究找出关键字句.

5、事情一定要有耐心,要作好经历很多周折的准备.

三、现行政策的变化

新企业所得税法在2008年1月1日起执行,在新企业所得税法中第三十四条中有如下规定：“企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免”.在新《企业所得税法实施条例》中又有如下规定：“第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免.是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免：当年不足抵免的.可以在以后5个纳税年度结转抵免.享受前款规定的企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投人使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠.并补缴已经抵免的企业所得税税款”.从以上规定说明,财税字[1999]290号、国税发[2000]13号规定的技术改造项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的规定不再实用.但企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免,只是范围和比例作了规定.这个政策依然有很大的含金量,希望有机会的就一定要用好.