审计诚信的博弈

[摘 要]行为是理性人对成本收益权衡后的选择,职业道德也是如此.其是否履行职业道德取决于会计师事务所和注册会计师结合长短期效益的考虑,对个体和集体利益的权衡.本文通过运用简单动态博弈模型,从审计人员薪酬模式及法律责任方面,考察其对审计师决策的影响,并提出增进审计人员诚信的建议.

[关 键 词]审计独立性动态博弈监管薪酬体制

2009年中国财政部发表《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》,提出坚持诚信为本、质量第一的基本原则,强调不断加强注会诚信建设和内部治理的重要性.但众多审计失败事件,爆发了世界范围内对会计信息、审计操守的不信任.众多学者从各方面对审计独立性影响原因进行研究,取得实质性进展.笔者认为大部分研究只以事务所为研究对象,很少涉及个体,且大多是建立静态博弈模型,具有一定的局限性,本文主要从会计师事务所、项目经理、底层审计人员的角度,建立简单动态博弈模型进行阐述.

检测设:1、因大部分高层工资与事务所绩效关联性高,而底层人员工资波幅较小,拟采用如下薪酬形式:合伙人实行利润分享,经理层为固定工资加绩效工资,一般审计员工资为固定工资加加班补贴.2、因我国审计行业属写方市场,受托的事务所缺乏谈判能力.3、参与方均为理性经济人.

事务所层面:首先委托方选事务所,约定报酬F,事务所因受限只有概率PA审出虚检测财务信息,此时面临选择:若报告,管理层将采取触发策略,即第二次不委托,反之,则管理层继续与之合作.

PA(n):第n次合作时,查出虚检测报告的概率.检测定因监管原因,后续审计时事务所仍按初次审计步骤,成本降幅小,但随了解加深,P随n递增.PM(n):第n阶段,审计报告失真被监管部门查处的概率.P(n)等于PA(n)*PM(n),即第n次合作时,事务所因诚信问题被查处的概率.P(n)与n同增.T:折现系数,即时间调整因素.DA:事务所被查处时损失.包括法律责任及其对名誉等方面损失的预期.DC:被查处时委托方损失.I:事务所成本.E0(n)、E1(n):第n阶段,审计方不报告与报告的收益.则:

合伙人与事务所息息相关,博弈过程类似,故不单独分析.

项目经理层面:b:项目经理利润抽层比率.因固定工资属无关变量,故只考虑变动的绩效工资.DB:审计失败时,项目经理损失,包括法律责任及事务所的处罚,及其对名誉损失等方面的预期.B:项目经理隐性收入.签字注册会计师与上市公司关系密切,实证研究表明即使实行轮换制度,第一年只有半数事务所遵循,之后也仍存在不遵循情况,且有的只遵循部分项目.(李爽、吴溪,2006).则:

由于后续合作与第一次类似,此处不加赘述.

低层审计人员层面:DC:底层审计人员审计失败时的损失,内容与项目经理类似.C:底层审计人员的加班费.则:

基于上述分析,我们可得出改善会计师事务所及审计人员诚信问题的几点建议:1、采取证券交易所委托写作技巧模式(胡雪竹,2009).上市公司向证交所支付审计费,证交所招标聘请事务所,证监会分配到上市公司.2、完善会计师事务所结构调整,鼓励扶持大规模事务所.会计师事务所规模越大,违反法规的负面影响越大,即DA越大,则有利于督促其保持客观性(关勇军,瞿,2006).3、改革从业人员薪酬体制,降低其与事务所绩效的关联度,以规避其违反职业道德.同时规范审计怎么写作收费标准.我国的收费标准总体与国际惯例有较大区别,且各地标准差异较大、执行力差,恶性竞争更加剧市场的无序.成本收益分析决策,提高了审计风险及违反职业道德的概率.4、各级财政部门强化信息沟通,健全监管体系.加大检查力度,提高度,加大执法威慑力,促进事务所遵循职业道德.同时行业协会加强行业自律.严格注册会计师考试和注册制,实施并在实质上注重继续教育,建立健全诚信档案,创新监管手段,强化自律监察和惩罚.5、财政部门和注会协会做好人才培养工作,完善培训、评估和激励机制,建设素质过硬的注册会计师队伍.由公式得出,提高职业能力、降低错报的概率,可提高事务所决策时遵循执业道德的概率.6、全社会大力宣传诚信文化,加大对优秀注册会计师及事务所的奖励机制,形成褒扬惩恶的文化氛围,提高审计失败的名誉损失.