关于资产组减值的探析

摘 要:关于资产组减值的探析中文摘 要2006年新颁布的企业会计准则首次提出了资产组概念,在资产组减值迹象判断、可收回金额的计量原则、已计提减值准备的转回等方面都有较大的突破.由于资产组减值的会计处理离不开估计和预测其中不乏会计人员的职业判断,使得资产组概念的引入无疑增加了会计实务操作技术难度.本文通过我国资产减值会计相关概况结合企业会计准则进行研究分析,并针对资产组减值在实施过程中存在的问题做出分析,提出有效的改进措施.

关 键 词:会计准则资产组减值对策建议

财政部于2006年2月15日颁布了新的企业会计准则.新准则首次提出了资产组概念并对资产组减值的会计处理进行了明确的规范,这标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步,我国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则同等的地位,促进了我国经济发展,提升了我国的国际资本市场地位.但资产组概念的引入无疑增加了资产减值会计实务操作的难度,而且由于资产组的确认标准和总部资产的分摊标准规定过于笼统,其可操作性并不强,亟需完善和改进,使之更具有操作性.

一、资产组的引入

下面是我国《企业会计准则第8号―资产减值》给出的“资产组”、“资产组组合”、“总部资产”等概念的定义.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的流入应当基本上独立于其他资产或者资产组.资产组应当由创造流入的相关资产组成.企业会计准则将资产分为单项资产和资产组来确认与计量减值,将难以估计可收回金额的单项资产并入资产组,以资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额,计算确认减值损失.我国企业会计准则对资产组的确认,是从国际会计准则中的“产出单元”引入而来的,与其具有本质上的一致性.

二、资产组的认定

(一)认定资产组应当考虑的因素

资产组的认定,首先,应当以资产组产生的主要流入是否独立于其他资产或者资产组的流入为依据.其次,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等.这是资产组认定的关键因素.资产管理的目的、管理方式决定了资产组的认定.

(二)资产组认定存在的问题

资产组划分的标准是很难量化和把握的,资产组划分的主观性太强致使资产组的作用打了折扣.不同的理解可能导致不同的操作操作,这又会影响到减值准备是否计提和计提多少的问题,有些企业往往会根据需要来计提减值准备来粉饰报表.特别是当资产组的分配工作量大时,在涉及到企业商业信誉确定时,就会给中小企业带来重负.

三、资产组减值测试

资产组减值的判断与处理根据企业会计准则规定,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值.企业需要预计资产组可收回金额,并与计算出的账面价值进行分析比较,如果可收回金额低于其账面价值,可确认为资产组发生了减值损失.

四、资产组减值测试存在的问题及对策

(一)资产组减值测试存在的问题

1.资产组减值确认基础难确定

新的会计准则趋同于国际会计准则,但从我国企业的实际财务核算水平看,新准则在企业中对资产组的规定执行难度大.

2.流量难预测

企业未来流量的预测非常困难,未来期间愈长,不确定性越大,特别是当固定资产预计超过使用年限5年时,更难预测.要预测未来的流量应充分利用财务管理工具,按照资产组的特点以科学的方法为手段、可支持的检测设、推测为依据.预计时要考虑一切可能得到的依据.未来流入的预计应结合企业管理层已经批准的最后预算或预测等而最终确定.

3.折现率难选择

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率.在预计资产的未来流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的,估计折现率不需要考虑这些特定风险.但折现率应该反映当前市场的货币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本,企业递增的报酬率以及其他市场的借贷利率等因素.企业在确定折现率时,应当首先以该资产的市场利率为依据,如果该资产没有市场利率,可以使用替代利率.企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率,反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险,而在确定折现率时,如何反映这种特定风险带有很大的主观性,在操作上具有一定的难度.

为了避免由于外界对企业经营业绩考评要求,尤其是要求上市公司信息披露的压力,企业通常会通过粉饰报表,来减轻这方面的压力.因此,要求企业建立完善的企业效绩考评体系很重要,这样可以将企业财务指标和非财务指标的考核有机的结合起来,可以改变企业旧的观念,从以往只重视结果（利润）的这种错误观念中走出来,使企业健康的发展.

当前我国信息市场和市场尚不完善,无论是企业、相似度检测怎么写作机构还是证券管理机构都很难获得公司各种资产当前合理的市场,导致减值准备计提不仅缺乏衡量标准,而且缺乏制约手段.因此,第一,要完善信息市场和资产评估体系,让企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的反映,使企业资产减值会计有章可循,体现会计核算的公允性和客观性.第二,规范企业信息披露标准,提高信息透明度.第三,建议监管部门将信息披露作为上市公司一项重要内容考核,以限制其人为操纵利润.

一是完善公司内部治理结构,加强对高管人员行为的内部约束,确立董事会在内部控制中的核心地位,充分发挥公司治理结构中董事会的职能和作用,在一定程度上限制高管人员在会计政策选择上的机会主义行为.二是建立起公司外部治理机制,加强对高管人员行为的外部约束,通过激烈竞争的外部市场(包括资本市场、经理人市场等)实施间接控制,建立高管人员任职期可靠性档案,对其遵守道德规范和行为准则予以记载等,以利于激励机制效用的发挥.三是解决控股大股东利用关联交易拖欠关联企业巨额资金,侵占关联企业资产,从而避免伤害中小股东利益,并影响企业的正常运行和持续发展.

4.加强法治建设

首先,应尽快完善有关法律制度,为高管人员持股激励机制的实施创造法律环境；建立健全破产机制,实现债务的约束作用和保护债权人的利益,从而建立完善的偿债保障机制,为公司治理结构的有效发挥创造条件.其次,建立健全相关法律法规,强化相关主体的法律责任.第三,完善内部会计控制制度,规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等,提升现代企业管理水平,实现企业经营目标.同时细化法律规定,制定相应的实施办法或指导,使之可操作性强,符合客观实际,反映充分.第四,加大对违法主体处罚力度和有关法规的建设,不仅要明确其法律责任,还要提高法律责任的威慑程度.

五、结论

综上可以得出结论：预计资产组的可收回金额实际操作起来比较难.资产组减值在应用中的建议资产组概念的引入是与国际会计准则趋同的需要,也充分考虑了我国国情及与国际会计准则的协调.企业会计准则在资产组减值迹象判断、可收回金额的计量原则、已计提减值准备的转回等方面都有较大的突破,但资产组减值在实务仍面临一些困难.此外,逐步建立健全并加速发展企业的和信息市场,并利用计算机信息技术公布资产和相关信息资料,为资产的公允价值的可操作性、客观性和公正性提供直接依据,也有助于形成活跃市场报价,促使活跃的资本市场和资本交易市场,从而进一步促进我国与国际惯例的趋同发展.以达到进一步提高会计信息质量,满足会计信息使用者需求的最终目的.