为什么增值税还要改革?

据报道,经过修改的全国人大常委会2010年立法工作计划安排即将于10月召开的十一届全国人大常委会第十七次会议审议增值税法草案.此消息引起许多人的困惑,增值税已经成功转型,为什么还要改革

什么是增值税

增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一种税.所谓增值额,是纳税人在从事生产经营活动过程中新创造的或新增加的价值量.与传统的产品销售税相比,增值税具有以下特点：(1)实行价外税.(2)划分一般纳税人和小规模纳税人.(3)简化征收率和实行零税率.

从计税原理上说,增值税是对商品生产,流通,劳务怎么写作中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税.实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税没增值不征税.但实际上,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的.因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应缴的税额,这种计算方法体现了按增值因素计税的原则.

按照税基范围的不同,可以将增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型.三种类型增值税的主要区别在于对资本性货物抵扣的情况不一样,导致税基范围一个比一个窄小.生产型增值税只允许抵扣购进非资本性货物所含的进项税额,不允许抵扣购进资本性货物所含的进项税额,其税基相当于国民生产总值,因而称为生产型增值税.收入型增值税不仅允许抵扣购进非资本性货物所含的进项税额,而且允许按购进资本性货物提取折旧抵扣进项税额,其税基相当于国民收入,因而称为收入型增值税.消费型增值税的税基不仅允许抵扣购进非资本性货物所含的进项税额,而且允许购进资本性货物一次全部抵扣进项税额,增值税税基相当于消费,因而称为消费型增值税.

在引进增值税的初期,有些国家往往采用生产型增值税,以保障财政收入.但是,生产型增值税会抑制扩大投资、更新设备,不利于扩大再生产和产品出口,从而对整个社会经济的持续发展产生不利影响,最终会导致经济萧条,税源萎缩、税收收入下降.目前,大多数实行增值税的国家都采用消费型增值税,只有少数国家采用收入型增值税或生产型增值税.

增值税从理论探讨阶段就显示出无可比拟的优越性.增值税保留了销售税多阶段,多环节征收的特点,征收范围广泛.除此之外,首先,增值税的税负与增值额有关而与周转环节的多少无关；其次,税收负担向前推移,消费者最终承担了全部税负.

结合增值税征收管理的独特方式,增值税具有以下5个方面的优点：(1)税负公平,有利于平等竞争.增值税最主要的优点是在相同的情况下,无论在商品流转的哪个环节,无论经营方式如何,税收负担是相同的,能够最大限度地体现税收中性原则,发挥市场的基础性调控作用,因而有利于企业在平等的基础上展开公平竞争,有利于企业生产的社会化,专业化协作发展.(2)税基广泛,有利于税收收入稳定.增值税的征收范围比较广泛,不但适用于在生产领域征收,而且适用于在流通领域征收,还可以对各种劳务征收.可以说,增值税是一个能够对全社会征收的流转税税种.增值税还可使减免税受到制约,从而使收入流失大大减少,有利于促进税收收入的稳定增长.(3)自动审计,有利于加强征收管理.在增值税的计算上,多数国家采取抵扣法,购销双方的相互审计关系得到加强.由于审计功能加强,扣税又必须有作依据,加上信息技术的运用,大大减少了偷漏税的可能性,提高了税收征收管理的严密程度.(4)有利于促进企业加强管理.由于增值税要求企业具备健全的财务制度,因而强化了企业的管理水平.(5)有利于促进国际贸易发展.实行增值税的国家一般都对出口商品实行零税率,对进口商品征收进口环节增值税,因而解决了国际贸易中商品税负不公平的矛盾.由于增值税存在着巨大的优越性,得以在世界各国迅速实施.

与它的优点一样,增值税也存在着明显的缺陷(1)增值税是累退的.增值税采取较少的比例税率,对于销售额大的纳税人,并不能征收较多的税收.(2)征管成本增加.实行增值税会相应增加大量的纳税管理工作,操作上的复杂性对许多国家都是一个难题,特别是对出口退税的监督管理,使管理成本大幅提高.相应的,由于要满足税务机关的各种要求,纳税人的纳税成本也相应提高,增加了纳税费用.(3)潜在的偷税可能性.增值税的扣税机制使逃税变得十分有利可图,使纳税人在巨大收益的诱惑下敢于铤而走险.检测如社会秩序不规范,虚报税收抵扣额与伪造专用的潜在漏洞就会十分严重.

增值税的产生和发展

增值税的兴起堪称税收史上一绝,没有其他任何税种能像增值税那样,受到如此多的国家的热烈欢迎,在短短50年时间里风靡全球.事实上,增值税的产生和发展是适应时怎么发表展潮流的税收改革.

增值税出现以前对商品流转环节征收的销售税或产品税,其最大弊端是存在重叠征税的影响因素.具体表现在以下4个方面：(1)按交易额全额征税的销售税,造成了同一种产品因生产方式不同,税负畸轻畸重的现象,妨碍商品生产的社会化、专业化.(2)由于销售税按商品交易额全额征税,每增加一个流通环节,就要按全额征一次税,又由于流转环节在生产环节之后,因销售额阶梯式增大,重叠征税的程度更严重.(3)由于销售税可以根据产品的不同分类分别制定税率,因而销售税易使进入国际贸易的商品税负产生较大差别,不符合关贸总协定取消进出口产品差别性税收待遇的要求,容易引起贸易摩擦和国际贸易争端.(4)销售税不仅偷,逃,漏税比较容易,而且实行减免税也比较容易,执行中税收漏洞较大.

正是由于这些弊病日益明显,许多国家努力寻找更好的征税办法.从19世纪中期到20世纪初,不少国家寄希望于直接税制度,所得税被认为是完美无缺的税种,以所得税取代销售税的思潮形成了世界性潮流.但是实践证明.所得税不能取代销售税的作用,于是人们又将注意力重新转向改革销售税.在这种大背景下,增值税应运而生.

针对价值的增值部分征税的税收构想,最早于20世纪早期由美国耶鲁大学的托马斯s亚当斯教授和德国的威尔海姆冯西门子博士分别提出.1954年法国将这一“奇思妙想”付诸实践.其后,许多国家纷纷效仿.20世纪50年代只有法国和原法属殖民地的几个国家推行.60年代受到了欧共体的重视,1967年4月11日,欧共体公布了关于增值税法的第6号指令,规定各成员国,必须遵守该指令所附的增值税法令范本,修改本国的增值税法,并在1978年1月1目前付诸实施.近30年来,增值税更是遍布亚、非、拉美的许多国家.半个世纪以来,它经历了探索、发展到完善的过程.现在全球约有160个国家实行了增值税.

我国从1979年下半年开始进行增值税试点,1982年财政部制定的《增值税暂行办法》规定,1983年部分行业统一试行增值税,1984年国务院颁布《中华人民共和国增值税条例(草案)》,进一步明确在全国范围对部分行业征收增值税.1993年我国进行工商税制改革时,国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,规定全国范围内对销售,进口货物和提供加工,修理修配劳务征收增值税.2008年11月国务院通过修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,规定自2009年1月1日起,全国范围内实施增值税转型改革,即企业购进机器设备可以抵扣进项税额.

自从1994年工商税收改革以后,增值税成为我国第一大税种,当年税收达到2212.6亿元,占全部税收总额的43.3％.

我国增值税的基本内容

增值税的纳税人.在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工,修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人.增值税的纳税人有两种：一是小规模纳税人：年应征增值税销售额在规定标准以下,会计核算不健全,不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的纳税人.二是一般纳税人：达到一定的生产经营规模,并且是会计核算健全,能按照税法的规定,分别核算销项税额,进项税额和应纳税额的单位.

增值税的征收范围.增值税征收范围包括：(1)货物(有形产品,包括热力,电力,气体等)；(2)应税劳务(提供加工,修理修配劳务)；(3)进口货物.

增值税的税率.增值税税率分为基本税率17％、低税率13％.另外,小规模纳税人适用3％的征收率.对于纳税人出口货物实行零税率,即出口退税.但是,国务院另有规定的除外.

增值税的计税依据.纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额,进口货物的计税依据为规定的组成计税.

增值税应纳税额的计算.

增值税的优惠政策.下列各项货物免征增值税：(1)农业生产者销售的自产初级农业产品；(2)避孕药品和用具i(3)古旧图书；(4)直接用于科学研究,科学试验和教学的进口仪器,设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资,设备；(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(7)销售的自己使用过的物品(不含游艇,摩托车、应征消费税的汽车)；(8)国务院规定的其他减税和免税项目.

现代增值税模式

全国人大常委会审议增值税法草案,是将原有增值税暂行条例上升为法律,还是进一步深化增值税改革我国增值税是否还有改革的必要这些都是目前社会普遍关心的问题.

国际上增值税方面的专家将增值税划分为三种类型：(1)不完整型增值税.我国的增值税被归于这一类.它具有初期增值税多选择性的特征,或征税范围不到位,或类型特殊,或税率结构复杂,或特殊规定过多,因此属于一种尚处在改革进程中的增值税.(2j欧盟型增值税.该类型增值税是在原法国增值税基础上发展而成的.这类增值税通过欧盟发布指令,确立共同运行规则,使增值税能在欧盟各国之间共同运行.但由于各国原有税制基础不同,又保留了许多特定的临时性条款,从而增加了增值税制的复杂性.专家认为它是政治协调下的产物,从科学性来说,不能算做好的类型.(3)现代型增值税.由于现代型增值税征税范围较广,因此税负可以较低.

现代型增值税具有6个特征：(1)除极其特殊的行业(如金融保险)以免税方式不征收增值税而另征其他税外,最大限度地把所有商品和劳务纳A增值税的征税范围.(2)建立了纳税人不是负担税收的人的新型征纳关系.(3)对商品、劳务按单一的低税率征收增值税.(4)除税法明文规定的免税项目外,不得任意减免增值税或任意中止或降低抵扣标准.(5)合理地确立了增值税纳税人的注册标准.(6)实行促进国际贸易的赁物进口全额征税,货物出口零税率的征退税制度.正因为现代型增值税具有以上特点,专家认为,它是当今增值税的最佳模式,即税制简化,机制严密,对经济扭曲程度最低,征纳成本最低、易于管理.

对照现代型增值税,我国现行增值税仍然存在许多不足,因此,仍有必要进一步完善,深化增值税税制改革,最终在我国实现增值税的良性征收.