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国家税务总局于2011年8月17日发布了第47号公告,对纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产的流转税处理进行了规定.47号公告自2011年9月1日起施行.
根据47号公告的规定,转让土地使用权或者销售不动产的同时一起销售附着于土地或者不动产上的增值税应税货物的,应该按照《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条有关规定,计算缴纳增值税；凡属于不动产的,应按照《中华人民共和国营业税暂行条例》“销售不动产”税目计算缴纳营业税.纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额,未分别核算或核算不清的,由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额.
增值税一般纳税人具体处理方式
增值税一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税.
增值税暂行条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产包括：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进固定资产；非正常损失的购进固定资产；属于纳税人自用消费品的固定资产.
一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行.
《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）对于纳税人销售在2009年1月1日之前或者开展区域性扩大增值税抵扣范围试点之前购进的固定资产,给予了过渡性政策：
（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税；
（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税；
（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税.
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税.
增值税小规模纳税人具体处理方式
小规模纳税人（除其他个人外,下同）销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税.
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税.
固定资产的区分
准确区分不动产和固定资产的范围是正确执行公告的关键.哪些属于转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程是营业税的征收范围.
《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）规定,销售不动产中的不动产,是指不能移动,移动后会引起性质、形状改变的财产.本税目的征收范围包括：销售建筑物或构筑物,销售其他土地附着物.销售其他土地附着物,是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为.其他土地附着物,是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产.
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条:条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程.不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物.
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《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）进一步明确了销售建筑物或构筑物,销售其他土地附着物的范围.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物.
要注意的是,财税[2009]113号调：以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣.附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施.
因此,转让附着于土地或者不动产上的固定资产才是公告中所说的“固定资产”.而以上所列举的均应属于认定为“不动产”的范围,只有除以上列举之外的固定资产才属于符合公告规定的增值税应税货物.
作废的两个原文件规定
《国家税务总局关于煤炭企业转让井口征收营业税问题的批复》（国税函[1997]556号）就黑龙江省地方税务局相关问题请示批复：多种经营公司将煤矿井口包括不动产（办公室、供电线路）、无形资产（土地使用权）和动产（机电设备和材料）有偿转让,根据现行营业税和增值税的规定,对多种经营公司转让的不动产、无形资产和动产应分别征收营业税和增值税,考虑到部分机电设备（如变压器、防爆开关等）与矿井连在一起不可分,为了避免划分,我局意见,对多种经营公司随同转让煤矿井口时所转让的土地使用权以及转让矿井时所转让的机电设备等一并按“销售不动产”税目征收营业税.
《国家税务总局关于煤矿转让征收营业税问题的批复》（国税函[2007]1018号）答复贵州省地方税务局请示时明确：对单位和个人在转让煤矿土地使用权和销售不动产的同时一并转让附着于土地或不动产上的机电设备,一并按“销售不动产”征收营业税.
上述两个文件随47号公告施行同时自2011年9月1日起作废,公告施行前已处理的事项不再作调整,未处理事项依据公告处理.