2016年报编制

上市公司年度报告是信息公开及投资者参研的重要文件,作为上市公司信息披露的主要方式,随着监管力度的加强和上市公司信息技露制度越来越趋于完善和合理,年报编制的优劣对投资者行为的影响将是长期和持久的.

上市公司年度报告是信息公开及投资者参研的重要文件,也是与其所有利益相关者之间进行信息沟通的主要渠道之一.每逢年报披露密集期,投资者总是对上市公司相关数据的变动特别敏感,希望通过解读年报找到新的投资点,或者调整现有的投资结构.

虽然投资者因不断出现的上市公司年报作检测现象而对年报的真实状况持有怀疑态度,但是作为上市公司信息披露的主要方式,随着监管力度的加强和上市公司信息披露制度越来越趋于完善和合理,年报编制的优劣对投资者行为的影响将是长期和持久的.目前财政部下发了《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》,要求执行新企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作.本文就通知中应关注的九大重点问题予以充分解读.

新旧准则衔接

应当做好首次执行企业会计准则的新旧衔接.从2010年1月1日起开始执行企业会计准则的企业应当根据《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》及相关规定,编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》,做好首次执行日的新旧衔接转换工作,并按照企业会计准则规定对2010年发生的交易或事项进行确认、计量和编制年报.

解读：

新会计准则虽然已经施行五年,随着与国际会计准则的进一步趋同,经历了从摸着石头过河到架桥横渡的过程,期间出台了会计准则解释第1号、第2号、第3号、第4号等一系列指导性文件,随着2010新企业会计准则实施范围的进一步扩大,新旧衔接中,2010年年报首先应做好《新旧会计准则股东权益差异调节表》,主要包括以下事项：长期股权投资差额、拟以公允价值模式计量的投资性房地产、因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等、符合预计负债确认条件的辞退补偿、股份支付、符合预计负债确认条件的重组义务、企业合并、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、金融工具分拆增加的权益、衍生金融工具、所得税、少数股东权益、B股、H股等上市公司特别追溯调整、其他等项目.

编制《新旧会计准则股东权益差异调节表》要求企业应当按照《企业会计准则第38号一首次执行企业会计准则》第五条至第十九条的规定,以及企业会计准则解释第1号、第2号、第3号、第4号和《企业会计准则讲解(2008)》新旧变化的要求,结合自身特点和具体情况编制差异调节表,对相应的栏目进行调整,包括增加或减少栏目.需要编制合并财务报袁的公司,原则上应以舍并财务报表为基础,依据重要性原则编制和披露差异调节表.此外企业在编制差异调节表时,应对重要项目以附注形式进行说明.

会计政策一致性

会计政策和会计估计应当如实反映企业的交易或事项,应当保持统一性和前后一致性.企业2010年变更会计政策和会计估计的,应当在附注中充分说明变更的性质、内容和原因,不得滥用会计政策或随意变更会计估计.企业应当对相同或者相似的交易或事项采用相同的会计政策进行处理.在编制合并财务报表时,企业集团的会计政策应当统一,子公司采用的会计政策应当与母公司保持一致.

解读：

一致性原则,属财务会计原则之一,指各个会计期间所用的会计方法和程序应当相同,不得随意变更.子公司采用的会计政策应当与母公司保持一致.违反一致性原则就会造成会计信息不准确,严重影响会计信息的质量.遗憾的是至今仍有一些财会人员由于没有认识到这一原则的重要性而在实际工作中不能自觉遵守这一原则.特别是对于会计政策变更与会计估计变更的划分,许多人仍模棱两可：

第一,以会计确认(资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六要求)是否发生变更作为判断基础.会计确认一般会引起列报项目的变更.

第二,以计量基础是否发生变更作为判断基础.《企业会计准则一基本准则》规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五项会计计量属性,是会计处理的计量基础.

第三.从列报项目是否发生变更作为判断基础,一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更.

第四,根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法,不是会计政策,而是会计估计,其相应的变更是会计估计变更.

A股、H股差异处理原则

同一交易或事项在A股和H股的财务报告中,应当采用相同的会计政策和会计估计,不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理.内地与香港会计准则已经实现等效(长期资产减值转回除外),同时发行A股和H股公司的财务报告不应存在差异.2010年年报中,内地与香港会计处理差异仍未消除的,应当在附注中充分说明原因及消除的措施.

解读：

对于A股和H股差异,《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》以及《企业会计准则解释第2号》等相关文件都做了不同程度的说明和解释,本次下发的通知只是对A股和H股差异在2010年报的重申,与2008年2009年报表要求一致,没有新旧差别.而改善A股和H股差异,逐步消除这种差异造成的编报成本等不利影响,提高准则的权威性、适用性和代表性,则是以后这些报表主体编报者需要继续努力的方向.

公允价值披露

企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值,而且要尽可能使用相关的可观察输入值,尽量避免使用不可观察输入值.公允价值在计量时应分为三个层次,第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的,以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价,或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的,以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易的,以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值.

企业在披露金融工具公允价值相关信息时,应当分别披露确定金融工具公允价值计量的方法是否发生改变以及改变的原因、各个层次公允价值的金额、公允价值所属层次间的重大变动、第三层次公允价值期初金额和本期变动金额等相关信息.在第三层次公允价值计量中,如果估值技术中使用的一个或多个输入值发生合理、可能的变动将导致公允价值金额发生显著变化的,应披露这一事实及其影响.

解读：

公允价值是把“双刃剑”,企业会计准则坚持以历史成本为基础,谨慎引入公允价值,但是考虑到我国新兴市场和转方式调结构等实体经济的影响,对公允价值的使用规定了严格的限制条件,企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值,严格按照以上三个层次有理有节地进行操作,并做好相应的报表批露.

识别股份支付交易

正确识别企业集团内涉及不同企业的股份支付交易中有关各方的权利和义务,按照《企业会计准则第]1号――股份支付》和《企业会计准则解释第4号》的规定,确认企业所获得的职工怎么写作的成本或费用及相关的所有者权益或负债.

解读：

《企业会计准则解释第4号》第七条中对会计处理的规定：企业集团内发生的结算方和接受怎么写作方不是同一企业的股份支付交易,结算企业以其自身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；以同一企业集团内其他企业的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为结算的股份支付处理.

接受怎么写作企业应当区分有无结算义务进行处理,具有结算义务且授予本企业职工的是同一企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为结算的股份支付处理；没有结算义务或授予本企业职工的是本企业自身权益工具的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理.

《企业会计准则第11号――股份支付》要求股份支付为结算的,合计计入成本、费用的金额应当等于最终支付的金额.但是根据《企业会计准则解释第4号》的规定,接受货物或劳务的一方在其自身财务报表中确认的成本并不等于负有结算义务的一方最终支付的.即接受怎么写作方和结算义务方双方均不能把实际支付的金额确认为自身的成本、费用.但是在接受怎么写作方和结算义务方同属企业集团的合并报表层面,股份支付计八成本、费用的金额仍然等于最终支付的金额.

对于以为对价方式的股份支付,《企业会计准则第11号――股份支付》和《企业会计准则解释第4号》不同解释会产生报表信息不对称,所以管理层在考虑交易安排时,应当慎重考虑不同方式承担结算义务对所涉及的各方自身财务报表的影响.

而对于个别财务报丧,管理层对集团内的股份支付安排,确定哪一方负有结算义务,不同的会计处理直接影响企业的经营成果,则必要的信息披露会对报表使用者提供主要的决策参考.

合并报表注意事项

严格按照会计准则中有关“控制”的规定,对企业合并和合并财务报表作出正确的会计处理.企业应当关注企业合并是否构成业务.企业合并如产生巨额商誉,应当予以重点关注.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业(或特殊目的主体)合并形成一个报告主体的企业合并,也应当按照《企业会计准则第20号――企业合并》第五条至第十九条的规定进行会计处理.

企业应当按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》和《企业会计准则解释第4号》的规定编制合并财务报表.企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司的控制权,存在对该子公司的商誉的,在计算确定处置子公司损益时,应当扣除该项商誉的金额.

解读：

构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对另一个或多个企业(或业务)的控制权；等于是所合并的企业必须构成业务.

按照会计准则的本意,在财务报告领域使用的“控制”一词,主要是指统驭企业的财务和经营政策并从中获益.判断企业对被投资单位是否形成控制时,应当综合考虑被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点等情况.当期因购写子公司或其他原因导致合并范围发生变化的,应当在附注中披露合并范围的变化情况、判断对被投资单位形成控制的依据等.企业将持股比例低于50％的被投资单位纳入合并范围或持股比例高于50％的被投资单位未纳入合并范围的,应在附注中披露判断依据.

《关于非上市公司购写上市公司股权实现间接上市会计处理的复函》规定：“业务”是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合,该组合具有投入、加工处理过程和产出能力,能够独立计算其成本费用或所产生的收入等,可以为投资者等提供股利、更低的成本或其他经济利益等形式的回报.有关资产或资产、负债的组合具备了投入和加工处理过程两个要素即可认为构成一项业务.对于取得的资产、负债组合是否构成业务,应当由企业结合实际情况进行判断.

企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权,个别报表的会计处理由成本法转化为权益法,《企业会计准则解释第4号》没有发生其他变化,而对于合并会计报表的会计处理发生了较大变化,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购写日开始持续计算的净资产的份额之间的差额,计入丧失控制权当期的投资收益.路演推介费透明化

正确对因发行权益性证券而发生的有关费用进行会计处理.企业为发行权益性证券(包括作为企业合并对价发行的权益性证券)发生的审计、法律怎么写作、评估咨询等交易费用,应当分别按照《企业会计准则解释第4号》和《企业会计准则第37号――金融工具列报》的规定进行会计处理；但是发行权益性证券过程中发生的广告费、路演费、上市酒会费等费用,应当计人当期损益.

解读：

《企业会计准则解释第4号》规定：购写方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额.而先前发布的《企业会计准则第2号――长期股权投资》则规定：无论同一控制下还是非同一控制下,为发行权益性证券发生的相关费用不构成长期股权投资成本,应自溢价发行收入即“资本公积――股本溢价”中扣除,溢价收入不足冲减的,应冲减盈余公积和未分配利润.《企业会计准则解释第4号》简化了证券交易费用的会计处理,将发行交易费用计入权益性证券或债务性证券的初始成本,体现了历史成本原则.对以上相应会计准则所作的修订条款自2010年1月1日开始执行,不需要进行追溯调整.

路演推介费是公司在上市过程中花掉的费用.这笔费用包括广告费、路演费、财经公关费和上市酒会费等费用.之前的路演推介费一般列在发行费用列表中.证监会会计部2010年6月在对《上市公司执行企业会计准则监管问题》进行解答时,明确指出“发行权益性证券过程中发行的广告费、路演费及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益”.这意味着,那些不能公开的上市费用将会在当年年报的利润表中体现出来.以上规定在一定程度上可以规范拟上市公司在上市期间的不必要开支,就此收敛隐秘的费用支出,以此保护投资者利益.

综合收益项目的披露

严格按照《企业会计准则解释第3号》的规定,确定和披露构成其他综合收益的项目和金额.目前其他综合收益主要包括相关会计准则规定的可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、流量套期工具产生的利得(或损失)金额、外币财务报表折算差额等内容.企业不得随意改变其他综合收益的构成内容.

解读：

综合收益,包括其他综合收益和综合收益总额.其中其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额.财政部在《企业会计准则解释第3号》中对利润表作了调整,这次调整要求在利润表“六、每股收益”下增列“七、其他综合收益”和“八、综合收益”项目.这次调整使得“直接计入所有者权益的利得和损失”直接反映在利润表中,体现了全面收益观.“其他综合收益”通过“资本公积――其他资本公积”科目进行核算.根据具体准则归纳出其主要内容包括：可供出售金融资产产生的利得(损失)金额、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产、按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、非投资性房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额、流量套期的公允价值变动额、境外经营外币折算差额等.

严格实施调整有据

企业对于上述交易或事项的处理与本通知要求不一致的,应当按照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理；但是涉及第四个问题、第六个问题和第七个问题的,应当自2010年1月1日起施行.

解读：

对于2010年财务报表编制应该严格按照《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》(财会[2010]25号)处理,否则应该参照《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》进行调整；以提高会计信息质量,为管理者、投资者、债权人以及社会有关部门改善经营管理、评价财务状况、作出投资决策、防范经营风险等提供重要依据.