企业绩效评价概况

摘 要：近年来企业绩效评价问题受到了理论界和实务界的普遍重视,国内外有关该领域的研究文献非常丰富.本文通过总结相关文献,发现有关绩效评价系统在企业内部动态演进的研究较少,在国内基本上是空白,建议应加强对其进行研究.

关 键 词：绩效评价　研究概况　演进

近年来国内外对企业绩效测量和管理的研究兴趣日渐浓厚,许多知名企业投入大量的资源从各个维度进行绩效评价.理论和实务中有关企业绩效评价的理论、方法、模式、框架等不断涌现.尽管很多企业采用了许多方法和程序来设计和实施更好的企业绩效评价,但是这些方法是如何在实施中演进的却鲜有人关注.

一、国外有关企业绩效评价的研究概况

(一)指标选择和框架设计是多数文献的关注点　早期国外业绩评价研究,主要集中在选择企业经营绩效评价指标的问题上.经营绩效评价的研究最早源于上个世纪初,哈瑞(HarrelL1911)标准成本制度中的成本指标；纳德森布朗(DonaldsonBrown,1960)的杜邦分析体系投资报酬率(ROI)指标；霍尔麦尔尼斯(Melnnes,1971)的净资产回报率(RONA)指标；帕森(Persen,1979)的每股收益、流量和内部报酬率(IRR)等财务指标；米勒(MillerJ．G,1982)首次将非财务指标引入企业绩效评价指标体系.这一时期企业的范围与规模主宰着竞争,而各种财务指标提供了经营成功的评判标准,因而传统的财务性评价基本上能够满足当时管理理念的要求.然而随着知识经济时代的到来和企业经营环境的变化,原有财务评价模式遭受到诸多责难,如美国学者保罗．尼文(PaulR．Niven,2002)将传统的财务性评价的局限性概括如下：与当今的经营环境不符合、滞后性、倾向于强调职能部门、缺乏长远的思考、与企业组织的各个层次不相关等.

20世纪90年代以来人们普遍意识到,过度关注某个部分的评价会导致整体结果的弱化.一些学者在批判基于财务会计信息的业绩评价方法的基础上,试图从多个维度开展“平衡”的评价,从而使得企业绩效评价系统如何适应企业内外环境变化成为一个新课题.在诸多研究成果中,较具影响的有：凯文克罗斯(KelvinCross)和理查德林奇(RichardLynch)的业绩金字塔(PerformancePyramid),强调了组织战略在确定企业绩效指标中的重要作用；反映了绩效目标和绩效指标的互赢性,揭示了战略目标自上而下和经营指标自下而上逐级重复运动的等级制度(罗宏等,2002).然而,此模型只是在理论上比较成型,而未能在企业的实践中得到实施.罗伯特卡普兰(Kaplan,R．S．)和戴维诺顿(Norton,D．P．)的平衡计分卡(BSC)将长期与短期因素、财务与非财务因素、外部与内部等多方面因素引入业绩评价系统(Kaplan,R．S．&Norton,D．P．,1992).随后提出的战略地图(strategyMaps)是平衡计分卡的自然延伸,揭示了平衡计分卡系统各个目标之间的因果关系(Kaplan,R．S．&Norton,D．P,2000)；而Kanji,G．和Moura(2002)提出的基于QW和KBEM相结合的计分卡(KBS),指出了BSC的四个维度因果联系并不是很清晰的缺陷；Eric．Wolstenholme(1998)将系统动力学方法引入平衡计分卡研究；后来其他学者(AndrewP．Sage．等,2000)提出“动态平衡计分卡”(DBSC),力求达到策略和中短期的绩效相联系,在平衡计分卡反馈基础上更新之前动态地产生一个最佳的业绩指标评价系统.总体而言,以平衡计分卡为代表的“平衡”的评价模式必须明确回答有关学者所质疑的三方面的问题：评价模式的理论基础、各维度的因果关系以及评价系统的动态更新.在对平衡计分卡反思的基础上,AndyNeely的业绩多棱体(PerformancePrisrn)从利益相关者的满意度和贡献角度来考虑组织目标和战略以及业务流程的改进要求(Bourne等,2003).这是业绩多棱体相对于平衡计分卡的突破,但是该模式并没有进一步分析经营者的利益通过什么机制和企业的经营目标及战略相联系,使有关业绩相关者的分析对业绩评价的影响未真正发挥作用.

对该领域的研究具有较大影响的还有特恩斯图尔特咨询公司的经济增加值(EVA)方法.这种新型的公司业绩衡量指标考虑了货币时间价值和所有者投入资本的机会成本,量化了投资增值收益,比较准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值,避免了企业利润高估,真实地反映了股东财富增加状况,是对企业真实经济利润的评定.然而,这种方法也存在内在的缺陷：EVA中涉及到的债务成本显而易见,而股权成本却难以计量；EVA的适用范围存在局限性,只能用于有限范围的持续经营的企业,而不适用于金融机构、周期性企业、新成立企业、风险投资企业等；EVA没有考虑到通货膨胀影响；EVA受折旧方法选择、资本成本波动的影响等.其后,修正的经济增加值(REVA)、市场增加值(MVA)使得EVA作为一种业绩评价方法逐步地完善化、合理化.

(二)企业绩效评价系统的动态演进少有涉足　Senge(1996)指出,在当今高度复杂的商业环境中,企业必须学会如何应对持续不断的变革以追求卓越,而对绩效评价指标体系演进的低效管理会导致评价危机；Kaplan和Norton(1993)指出,在设计与实施绩效评价系统时,应重新审视当前竞争性环境以及业已建立的评价体系的适用性.Bititci(2000)指出,为了保持评价指标的动态性,绩效评价指标应该反映内外部环境的变革,一个动态的绩效评价系统应该包括：外在的监控体系、内在的监控体系、审核系统以及内在的修正实施系统.Briand(2002)强调,当论及企业绩效评价的对象、程序、框架和标准时,前提是绩效评价必须反映其应用的背景.这些文献尽管没有直接将绩效评价系统的演进作为研究对象,但实际上部分地指出了绩效评价系统演进的内外部推动力.

20世纪90年代初,部分地涉及企业绩效评价系统、指标演进的影响因素、演进的动阻力、演进过程的文献与研究.Eccles(1991)指出,传统绩效评价方案的缺陷是绩效系统变革的动力之一；Meyer和Gupta(1998)发现,由于一些评价指标的缺陷,评价指标与真实绩效之问的相关性在逐渐丧失,评价指标辨别优劣绩效之间差别的能力将衰减.对绩效评价系统演进的低效管理导致同一套绩效评价体系不能再评价同一个绩效事实.Holloway(1999)指出,有关绩效评价的理论研究对实务中绩效评价模式和企业绩效评价系统的演变有巨大的推动作用,但绩效评价指标如何影响绩效产出尚缺乏实证研究.许多绩效评价工具缺乏清晰的理论基础.Bourne(2000)在案例研究中提到,绩效评价指标随着时间而演进.现存的预算程序、机会、研究、设计也会引起绩效评价指标的变动.Kennedey和Neely(2003)通过案例分析提出了影响绩效评价体系演进的相关因素,而且将这些因素统一在绩效评价体系的
设计、实施、反馈等环节中.后来又从程序、体系、人员、文化等方面考察影响绩效指标体系演进的因素,并以这些方面为框架设计出了评价企业对其绩效体系进行动态管理能力的衡量标准.Christopher和Did(2003)通过实证研究发现,在同等条件下,采用包含财务指标与非财务指标的绩效评价的平衡模式的企业比同类企业具有较高的绩效评价满意度和股票市场表现.但就绩效评价指标体系与企业财务目标的一致性而言,尚无明确证据表明平衡模式比财务指标集成模式一致性要高.Neely和BernardMarr(2003)从宏观视野回顾现代绩效评价的理论和实践,把绩效评价模式分为三代,而且研究了这三代模式之间演进的路径.指出未来的绩效评价体系,致力于在企业绩效评价的非财务因素(诸如无形的智力资本因素)和自由流量之间建立联系.Malina和Seho(2004)在总结有关绩效评价指标的文献基础上提出了良好的绩效评价指标的特质,即互补性、客观性、富含信息性、经济性、反映因果关系、是传达战略的工具、激励绩效提升、能改进决策水平,并深入研究了指标特质对指标选择与指标进化的影响,为从微观层面上研究绩效评价演进问题提供了线索.

(三)国外相关研究的简要分析　以下内容给出了ProQuest全美博硕士论文全文库的欧美学位论文中以绩效评价为研究内容的文章,简单分类如(表1).这些学位论文中,虽然有若干篇涉及绩效评价体系或指标的动态更新,但是尚未检索到系统地研究绩效评价演进机制的篇目.

二、国内有关企业绩效评价的研究概况

(一)平衡计分卡(BSC)与经济增加值(EVA)是研究热点与国外相比,我国的业绩评价工作起步较晚,未能产生类似国外那样丰富的理论和方法,尤其是有关企业绩效评价的实证研究比较少见.国内学者在国外业绩评价先进理论(BSC、EVA)两大研究热点的基础上,结合我国的实际情况,开辟了许多业绩评价研究的新视角(谢金苹,2005).主要包括：(1)平衡计分卡(BSC)研究创新.施家芳、张媛(2004)将供应链与平衡计分卡结合研究,提出了一种新的供应链绩效评价方法――平衡供应链计分法(BSC－SC),该方法包含客户导向角度、供应链内部运作角度、信息技术角度、供应商关系角度、未来发展角度及财务价值角度等方面.其主要创新是将供应商这一重要方面引进平衡计分卡,使其形成了一条完整的贯穿于供应商、企业内部经营、客户的价值链.王光映(2005)的模糊综合绩效评价模型在平衡计分卡中补充了“其他利益相关者”一个重要方面.其观点主要是在平衡计分卡四个基本方面的基础上补充其他业务相关者,指出企业要实现的目标,应该处理供应商与政府部门的关系.模糊综合绩效评价模型考虑了非财务因素的影响,因而评价结果兼顾了长期和未来的业绩,也兼顾了顾客、员工等其他利益相关者的利益.但是其本身也存在着一些固有的缺陷,如利益相关者各方信息重复等.曾照英、刘云(2005)将平衡计分卡与作业成本法结合起来,既保留了平衡计分卡的优点,又致力于将平衡计分卡的目标分解到更低的组织层面,有利于将企业绩效评价与经理人员的薪酬激励制度联系起来.李刚(2003)将数学模型层次分析法引入了平衡计分卡,解决了各绩效测评指标的权重确定问题,使平衡计分卡可以作为一个决策工具.陈畴镛、胡保亮(2003)从平衡计分卡的四方面构建了核心企业为制造商的响应型供应链的绩效评价指标体系,应用高标定位法确定其中的定性指标,然后运用层次分析法进行评价,并对供应链绩效评价的相关应用作了进一步分析.(2)EVA研究创新点.潘飞等(2006)把经济增加值引入作业成本法,阐述作业成本法与经济增加值的结合使用及整合步骤,并通过对整合系统与传统成本法各自提供的成本信息的比较,论证作业成本法与经济增加值的结合使用是一个更有效的战略决策方法.白明(2005)将作业成本法与经济增加值相结合,建立ABC&EVA系统,并提出该系统的应用范围和应用技术要点.王汝芳、杜勇宏(2005)从理论角度对经济增加值与利润概念的关系及差异进行了探讨,并引入了一个新概念――优化经济增加值.在此基础上,构建新的资本资产价值的评估模型,并提出了市场价值和个性价值的概念,从而揭示了资本运营创造价值的本质.

(二)企业绩效评价系统演进的初步探讨　近年来国内学者也开始关注有关评价模式的应用效果和演进问题.如纪咏梅(2000)分析了影响评价指标选择的内外部因素,认为企业评价指标的选择应遵循权变思想,以企业目标的实现为出发点,根据所处的特定环境和自身的目标、战略等实际情况来决定业绩评价指标的取舍和组合.李垣(2003)指出,目前有关企业绩效评价的研究多为静态的,忽视了绩效评价体系本身的演进.从企业内部因素和外部因素的角度概括了绩效评价体系的发展历程,认为竞争加剧、外部需求变化、信息技术发展、工作性质变化和财务指标本身的缺陷是导致绩效评价体系变革的推动力量,并据此预测了绩效评价体系未来的发展趋势.夏新平、李永强概括了企业业绩评价指标的演进过程和演进特征.曾德明、龚红(2004)指出企业制度的演进决定了企业理论的相应发展,而企业理论又成为业绩评价方法发展的理论基础.新型企业业绩评价应主要以研发(R&D)绩效为核心的创新业绩评价.王化成、刘俊勇(2004)在回顾业绩评价历史演进基础上,将业绩评价划分为财务模式、价值模式和平衡模式.通过对3种模式的比较,认为基于战略目标、组织结构、全面预算管理和激励机制4方面的因素,我国企业更应倾向于选择平衡模式.程大友(2004)提出企业要建立动态绩效评价系统,该系统的运行贯穿着PDCA工作循环的思想,每个子系统都不断地在更高的层次上进行绩效监测,评价和目标审核.张晓燕、胡玉明(2005)将企业生命周期理论纳入绩效评价制度,从企业生命周期的视角探讨了构建企业的绩效评价指标体系问题.指出企业绩效评价制度的设计应该具有个性化,不同行业的绩效评价制度应该有差异,而且同一个企业在不同的发展阶段由于采用的战略不同,以及经营环境的变化、企业经营风险、流状况不同,理应采用不同的绩效评价制度.陈共荣、曾峻(2005)研究了企业绩效评价主体的历史演进过程,并从评价范围、评价目标、评价指标和典型方法等方面分析了评价主体演进对绩效评价的影响,在此基础上,进一步展望了未来绩效评价主体的发展趋势.李秉成(2005)分析了武汉钢铁集团公司内部业绩评价指标的演进过程,并对影响演进过程的各种因素进行了深入的分析.通过系统研究将武汉钢铁(集团)公司内部业绩评价演进过程划分为以实物量指标考核为主、以成本指标考核为主、以利润指标考核为主、利润考核和探索综合业绩评价方法并存的阶段.而推动内部业绩评价演进的内部因素主要有加强管理、适应企业组织结构的变化；外部因素有国家对企业管理体制的制约、政府部门政策、制度的推动.

(三)国内相关研究的简要分析　企业绩效评价研究涉及会计学、经济学、人力资源管理、社会学、心理学等多学科内容.由于中
国期刊网全文数据库以及中国优秀硕博论文库所收录文献涉及面相对较宽,通过统计这两个数据库中有关企业绩效评价的文献加以适度分类,能够从一个侧面反映国内对这一领域的研究情况.1994年-2005年,在中国期刊网涉及“绩效评价”的总共7180篇,其中1994年仅14篇,而2005年增至3637篇.1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的《国有资本金效绩评价规则》和《国有资本金效绩评价操作细则》使得我国企业的业绩评价工作有了质的飞跃.此后,国内理论界和实务界围绕这一主题展开了激烈的分析与探讨.从(图1)可以看到,2000年以后有关绩效评价的论文数量急剧上升,2003年～2005年更是一个高峰,这说明绩效评价问题已成为理论界和实务界关注的热点.但以上文章中直接涉及企业绩效评价系统演进问题的仅仅17篇,其中说明演进趋势的6篇,从企业价值取向和战略变化解释绩效评价模式变化的4篇,从公司治理角度研究绩效评价体系演进的3篇,从比较企业绩效评价的理论与方法探求企业绩效评价演进趋势的3篇,综合研究企业绩效评价体系的演进过程、动因和趋势的1篇.这些文章要么仅反映了绩效评价系统演进的现象,要么试图从抽象的模型或框架的比较来说明问题,而回避了“企业绩效评价系统在企业内演进的动力和机制”这一根本问题.(表2)是中国优秀硕博论文库的以绩效评价为主题的218篇文章的分类情况.这些学位论文在绩效评价体系的设计、绩效评价方法的应用上作了大量的工作,但是很少有人深入研究绩效评价体系怎样在企业内部演进的,而指标层次的演进几乎没有人问津.

三、总结

在当今瞬息万变、高度复杂的商业环境里,作为企业管理的重要工具的企业绩效评价系统面临3c时代(Change,Competition,Complex)所带来的挑战与冲击.企业必须持续地评估与修正其绩效评价方法,确保其持续反映环境变化和组织目标.唯有如此,才能保持绩效评价在企业管理中的重要性.而要有效地设计出这一管理方案,就必须深入考察企业绩效评价系统演进的规律.通过以上分析可以看到,国内外有关企业绩效评价的研究文献主要集中于两方面：企业绩效评价模式的设计或改进、相关模式的应用与效果评价.只有较少的文献涉及绩效评价模式的演进规律,而明确地将其在组织内部的演进过程和动力机制作为研究对象的文献或研究成果比较少见,而这一点应该受到有兴趣的研究者的重视.对企业绩效评价系统演进的研究可以从模式、体系和指标三个层次来分别探讨,然而企业绩效评价系统是如何对企业外部环境与内部环境的变化做出反应的将是研究这一问题的难点之一.

作者简介：

魏继华(1976-),男,河南镇平人,北京工业大学经济与管理学院硕士研究生

宗刚(1957-),男,北京市人,北京工业大学经济与管理学院教授、博士生导师

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