国际四大会计师事务所在中国跨国经营

摘 要：本文运用海默和金德尔伯格提出的“垄断优势理论”和邓宁的“国际生产折衷理论”,以国际“四大会计师事务所(普华永道、毕马威、安永和德勤)”为案例,对注册会计师行业的跨国经营动因进行了分析,力图揭示出这一怎么写作性企业在中国市场经营的特点,分析了“四大会计师事务所”在中国市场的发展前景和面临的挑战.总结出“四大会计师事务所”给中国会计师行业带来的启示.

关 键 词：四大会计师事务所　垄断优势理论　国际生产折衷理论　跨国经营

一、引言

跨国经营浪潮成为20世纪以来世界经济发展中最具影响力的事件之一.许多经济学家纷纷对企业跨国经营的动因进行研究.其中,海默和金德尔伯格提出的垄断优势理论和邓宁的国际生产折衷理论最具有代表性.垄断优势理论认为国内、国际市场的不完全性和企业的垄断优势是跨国公司对外直接投资的决定性因素；国际生产折衷理论认为跨国公司进行对外直接投资是由所有权优势、内部化优势和区位优势这三个因素综合决定的.这两个理论被广泛地应用于解释企业跨国经营的动因.然而,大部分关于跨国经营的文献都着重研究生产型和销售型的企业,涉及到会计师事务所这类的怎么写作型行业的尚不多见.本文对国际四大会计师事务所(普华永道、毕马威、安永和德勤,简称“四大所”)的跨国经营进行了研究.

二、“四大所”在中国跨国经营的现状

(一)市场的规模　截止2006年普华永道在中国内地、香港及澳门共聘用员工约逾7800人,其中包括270名合伙人,并在北京、重庆、大连、广州、上海、深圳、苏州、天津及西安等多个内地城市设立办事处；毕马威在香港、北京、上海、广州、深圳、澳门开设有九家办事处,拥有专业人员超过5200人；安永(中国)在香港、北京、上海、广州、成都、大连、澳门、深圳和武汉都设有事务所,拥有高素质的专业员工超过45000名；德勤先后在北京、大连、广州、澳门、南京、深圳、苏州和天津设立办事处,拥有员工6000多名.

(二)行业中的地位　在中国会计师行业中“四大所”无可置疑地处于领导地位.普华永道在中国拥有最为庞大的客户群；毕马威在审计香港和内地100大上市公司方面的市场占有率(按市值计算)分别为47％和30％；安永在为中国大陆企业到香港联交所上市提供财务和咨询怎么写作方面占据领导地位,并且帮助大部分的中国企业在国内发行A股和B股；德勤在中国为多家大型跨国公司以及本地一些重要的企业提供专业怎么写作.在香港,德勤为大约三分之一的在香港联合交易所上市的公司提供怎么写作.据中国注册会计师协会“2006年度会计师事务所全国百家信息”显示,普华永道、毕马威、德勤、安永分别以9亿、4.3亿、3.7亿和3.2亿元的收入位居前四,而位居其后的国内会计师事务所――上海立信长江、岳华、信永中和、中审、中瑞华恒信等事务所的收入则仅为1亿元左右,与“四大所”相差甚远.2006年12月公布的收入信息显示：普华永道18亿、安永9.7亿、毕马威9.1亿、德勤9亿.“四大”均获成倍增长.而国内所还在1亿多徘徊,上海立信长江最高1.8亿.“四大所”将跨国经营的主力移师中国并在如此短暂的时间内取得行业领导地位,不仅仅是由若干外部推动力量所推动,更主要的因为其强烈国际化内部动因所驱使.

三、“四大所”跨国经营的动因分析

(一)垄断优势理论　企业的跨国经营主要是指对外直接投资经营活动,1960年美国学者海默(StephenHymer)提出了以垄断优势来解释对外直接投资的理论.以后美国学者CharlesKindleberger以及其他学者又对这一理论进行了发展和补充.垄断优势理论的基本观点是,国内、国际市场的不完全性和企业的垄断优势是跨国公司对外直接投资的决定性因素.(1)所谓市场的不完全性指的也就是市场上存在着不完全竞争,有一些障碍和干扰,如关税和非关税壁垒、垄断、政府对和利润的管制等等.正是由于上述障碍和干扰严重阻碍了国际贸易的顺利进行,减少了贸易带来的好处,从而导致企业利用自己所拥有的垄断优势通过对外直接投资参与国际市场.根据联合国贸发会2002年公布的《咨询怎么写作的可贸易性及其对发展中国家的启示》,会计师事务所面临的国际市场的不完全性可以归结为三大障碍：信息障碍、人际沟通障碍和法律障碍.第一,信息障碍.要提供审计、税务咨询和财务咨询等怎么写作,会计师事务所首先必须对客户所处地区的经济和市场状况有一个深入的了解,因为每个国家和地区都有其独特的文化和社会发展特征；其次事务所必须对当地与会计有关的法律法规十分熟悉；此外,提供税务咨询要求事务所要十分清楚当地的税务法规.第二,人际沟通障碍.一方面审计等咨询怎么写作有着很强的怎么写作性,所以要求怎么写作提供者必须尽可能地与客户进行有效的沟通,清楚了解客户的情况和需要；另一方面,除了沟通外,由于行业的特性,会计师必须与客户建立一种共同信赖,以保证怎么写作的质量和客观性.这都需要会计师亲自与客户接触.第三,法律障碍.所谓法律障碍就是国际上目前尚没有一个共同的注册会计师互相认可机制.即使在欧盟这样融合性程度较高的地区,其成员国都未能做到完全认可其他成员国的注册会计师.上述的市场不完全性决定了“四大所”不可能通过传统国际贸易的方法输出会计咨询怎么写作,要绕开这三大障碍,唯一的方法就是对外直接投资进行跨国经营,到客户所在的国家设立自己的分所来提供怎么写作.(2)所谓垄断性优势就是企业的独占性生产要素,具体体现在技术先进、规模经济、管理技能、资金实力、销售渠道等方面.“四大所”的垄断优势集中在：第一,经验优势.“四大所”都是从19世纪初就陆续成立,已经发展了差不多100年的时间,累积了丰富的行业专业经验,这是后来者所无法比拟的.第二,品牌优势.咨询怎么写作的行业特性决定了供求双方的关系建立在互相信任的基础上.“四大所”在行业中拥有无可比拟的怎么写作经验,高素质的专业人员和超卓的国际声望,形成了强大的品牌优势,这种优势足以给任何一个客户购写其怎么写作的信心.第三,信息优势.“四大所”在实行跨国经营的同时都建立了一套全球化的网络.信息的互通和流动性可以使它们在不同的市场上占据了信息优势.内部核心资源共享的网络系统可以使员工从其他地区的同事学习到可以解决自己工作上遇到的问题的方法,同时公司还可以利用网络进行员工培训,这大大提供了员工的工作效率并不断提高员工的业务水平.综上所述,“四大所”这些特有的垄断优势使其能够绕开三大障碍,成功打开国际市场的大门.

(二)国际生产折衷理论　英国经济学家邓宁(JohnH.Dunning)在综合了早期学者观点的基础上提出了国际生产折衷理论,其核心是强调跨国公司从事国际生产要同时受到所有权优势、内部化优势和区位优势的影响.对外直接投资是这三项优势整合的结果.所有权优势是指一国企业拥有或能够获得的、国外企业所没有或无法获得的资产及其所有权,包括对无形资产的独占和企业经济规模两方面所产生的优势,或泛指任何能够不断带来未来收益的东西；内部化优势是指企业有能力将所有权优势在企业内部配置、转让和有效利用；区位优势指跨国公司在选择对外直接投资的地点和国别时,必须充分考虑的东道国生产要素优势.这种优势不仅包括东道国的自然资源、劳动力、地理位置,而且包括东道国的政治经济制度、市场规模、基础设施、外贸和税收政策等.“四大所”跨国经营的动因正吻合了内部化和区位优势理论：(1)内部化优势.内部化理论认为,企业实行内部化的动机与企业的性质有关.“四大所”具有非常强烈的内部化动机,这是由于“四大所”提供的产品是知识,而“知识产品市场内部化的动机最强”(吴先明,2005).具体说来,“四大所”的内部化优势就是公司内部的会计标准和程序的控制.“四大所”内部都有自己一套独特的业务流程和办事程序,在跨国经营时,可以通过内部化将各自的优势植入到每个独立的子公司,实现内部的知识转移、知识保存和知识分享,从而规避写方的不确定性、避免市场交易泄密的风险,节约外部交易成本,提高企业的经营效率并增加利润.(2)区位优势.区位优势不仅是东道国的经济因素,政府的优惠政策,丰富的人力资源和商业便利措施,而且包含大型跨国公司进行跨国经营所选择的目标国家和地区的客户需求.联合国贸发会(2002)指出在战后的跨国经营浪潮,很多特大型的企业进行了跨国经营化,而这些公司里面绝大部分与“四大所”有业务关系,这就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供财务怎么写作,以保持与母公司在财务统计和审计的一致性.在一次CIFAR组织的抽样调查中发现,大概65％的大型跨国公司会聘请与母公司一样的会计师事务所.因此可见,在中国市场上除了能获得一般意义上的区位优势外,“四大所”的客户到哪个区位发展,在哪个区位就有“四大所”客户优势.

四、“四大所”在中国的发展前景及面临的挑战

(一)“四大所”在中国的发展前景分析　据统计,中国现有1400多家上市公司：17万家国有企业、41万家外资企业、220多万家民营企业,如此广阔的审计市场无疑是“一块非常大的蛋糕”.众所周知,“四大所”的收费标准一般比国内所高出几倍,可是大部分的上市公司和跨国公司的审计业务都由他们完成的.清华大学的陈朝武认为当中的原因主要有：一方面“四大所”不会冒着损害声誉的风险提供低质量的审计怎么写作；另一方面,即使发生审计失败,因其赔偿能力强,投资者遭受的损失能得到最大限度的补偿.因此,资本市场的投资者更倾向于接受“四大所”审计的财务报告,而公司管理层也愿意为聘请“四大所”支付更高的审计费用.此外,中国也对国际“四大所”会计师事务所推崇备至.2001年底,证监会发布A股补充审计通知,即证监发[2001]162号文：拟首次公开发行股票并上市的公司、拟上市后在证券市场再筹资的上市公司,需要提供经国际会计师事务所审计的补充财务报告.可见,“四大所”未来在中国市场将有着更为广阔的发展前景,再加上高质量的专业怎么写作,强大的品牌优势和超卓的社会声誉,“四大所”将继续保持在中国会计师行业不可动摇的领导地位.

(二)国际四大会计师事务所面对的挑战　虽然,“四大所”在中国发展的前景广阔,但也面临着不断加剧的竞争和挑战.(1)“四大所”之间的竞争.由于中国会计业市场的不成熟和会计制度的不完善,“四大所”凭借其高质量的专业怎么写作和良好的社会声誉占据了市场的统治地位,因此,“四大所”间的竞争也就成为了会计师行业竞争的主旋律.“四大所”间的竞争主要是争夺客户和人才这两种资源：第一,客户源的竞争.客户基础的大小直接决定了事务所的业绩和收入,特别是中国市场中的跨国企业,中国本土的大型国企,更是“四大所”的必争之地.例如,普华永道降低了对客户大小的要求,不再单纯追求为大客户怎么写作,而是不断开拓优质的中小客户,以求尽可能扩大自己的客户群；相反,毕马威则在国内建立起银行、金融、电讯、石化、消费品和工业品行业划分的专责团队,专门针对特定的客户,通常是一些“优质”的客户,以专业化的怎么写作使收入最大化.第二,人力资源的竞争.由于会计师事务所人员流动性较大,因此每年“四大所”都会录用大批的毕业生,能否吸收得到高素质和合适的人才决定了事务所未来的可持续发展.每年“四大所”的校园招聘都总是毕业生求职市场上的焦点.“四大所”着重考察应聘者的综合素质和潜力,对英语水平有较高的要求,给毕业生开出的薪酬在外企当中有相当的竞争力.(2)“四大所”与本土会计师事务所之间的竞争.对于同一个审计项目,四大所的收费一般高出国内所2-5倍.表面上,国内所的收费是具有竞争力的,但是,会计师行业收费高低的决定因素是提供怎么写作的质量,而国内所在质量方面比起“四大所”是有很大差距的.国内所不可能单纯地通过低收费去吸引大客户.因此,四大所垄断了大企业的审计业务；而国内所则依靠低价优势在小企业的审计市场上与“四大所”竞争.

(三)行业特性引起的问题　“四大所”由于其行业特性,不断面临劳资纠纷的考验.长时间工作、加班加点都是会计师行业工作人员所不可避免的.“四大所”在这方面的问题显得尤为严重.最典型的例子就是普华永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集体罢工事件,事件的主要原因是普华永道的工作量巨大,员工一般每周工作七天,工作时间为50到60小时,而公司却没有给予员工合理的加班费.虽然,普华永道给一名新员工的月薪可达到5000人民币,但与其超负荷的劳动强度相比,员工只可以算是廉价劳动力,所以在中国区域“普华永道”可能成为“廉价高级包身工”最为贴切的代名词.长时间的罢工会导致相关业务延期,影响接单数量,更为危险的是,普华苦心打造、视若珍宝的百年招牌和受人尊敬的商业声誉将严重受损.虽然不是所有的“四大所”都面临着这么严重的劳资纠纷,但行业的特性决定了它们将会不断面对这样严峻的考验.

五、“四大所”对我国注册会计师行业的启示

(一)制度与机制方面　到目前为止,我国还没有建立起成熟的市场经济环境和完善的监管机制,同注册会计师审计发达的国家存在较大的差距,如注册会计师队伍不成熟,注册会计师及其业务助理人员的业务素质和执业水平还没有达到同国外同行相提并论的地步；执业环境不成熟,受到诸如收费普遍偏低、审计市场不平等竞争、行政干预过多等诸多因素的制约.我国的政策部门应该赋予本土事务所同等的待遇,这样才有一个公平的平台让我国的会计师事务所参与竞争,并且在竞争中不断壮大.“四大所”的到来可以为中国的注册会计师行业带来深远的影响,它们在行业中所累积的先进经验,对业务质量的追求和对行业专业性的高度重视是国内所有从业人员所值得学习和借鉴的.“四大所”不断与中国市场的融合,对我国会计审计准则的完善和建立起一套科学,先进和符合国际会计标准的会计审计系统有着巨大的促进作用.

(二)国际化方面　随着全球经济一体化进程的加快,跨国公司的经营日趋国际化,对会计师事务所提供国际性怎么写作的需求将不断增长.因此,我国会计师事务所应采取积极措施,不断壮大自身实力,扩大业务范围,走规模化经营之路,通过强强联合、中小联合以及兼并收购发展集团会计师事务所等方式,增强参与国际竞争的能力.一方面,具有一定规模实力的国内会计师事务所可以实行跨地区的同业联合,在会计怎么写作行业中形成一定规模；另一方面,国内会计师事务所可以与国外著名会计公司合办会计师事务所,利用其庞大的业务网络、先进的管理经验和运行机制,迅速扩大自身的经营规模.而且我国不少公司已经走出国门参与国际竞争,要从国外资本市场筹集资金,需要会计师事务所为其提供各种怎么写作,客观上要求我国本土事务所不断提高自身的怎么写作质量,争取获得境外资本市场和金融机构的认可,参与到会计师行业的国际化当中.只有这样才能为我国“走出去”的企业提供具有中国特色、符合国际标准的高质量怎么写作.

(三)人力资源方面　我国注册会计师行业还必须重视专业人才的培养和引进.我国急需既熟悉国情,又了解国际会计惯例,具有国际执业水平的复合型注册会计师人才.在专业人员的培养方面,国家应增加对注册会计师行业人才教育的投资,并适时开放注册会计师专业人才教育的国际合作市场.同时还应制定相关的支持性人事管理政策,允许注册会计师人才的自由流动.这样不仅有利于优秀执业人员的交流和引进,也有利于加强对执业人员的监督和制约,提高其执业质量.针对“四大所”员工巨大工作压力和频繁的人员流动率,我国本土事务所应该在人力资源方面建立自己的优势,为员工创造一个和谐的工作环境,体恤员工,减轻员工的工作压力,这样公司的经营才能够有足够的专业人才作为支撑,公司的发展才具有可持续性.

(编辑　洪　荭)