职业会计师国际教育准则的最新其

2006年国际会计师联合会(IFAC)下属的国际会计教育准则委员会(IAESB)发布了国际教育准则第8号(IES8)《审计专业人员的胜任能力要求》.IES8适用于包括审计业务合伙人在内的所有审计专业人员,同时也规定了参与特殊行业审计的审计专业人员所应具备的专业胜任能力.新发布的IES8将于2008年7月1日生效,因此IFAC会员团体将修改他们的政策和程序以确保所有的审计专业人员符合这个准则所规定的要求.

一、审计专业人员的胜任能力要求

(一)一般要求IFAC会员团体应要求会员在成为审计专业人员之前,须具备职业会计师资格,并拥有学士学位或者具有同等学力.如果一个会员团体不要求其会员必须拥有学士学位,那么它需要证明会员已经通过其他方式获得了所应具备的知识和专业技能.

(二)专业知识审计专业人员教育和发展计划规定,审计专业人员应掌握历史财务信息审计、财务会计和报告、信息技术知识并对这些知识的掌握达到高级水平.IES2《职业会计教育计划的内容》规定了职业会计师所应具备的知识.高级水平意味着审计专业人员掌握的知识水平应比IES2所规定的成为职业会计师所应具备的知识水平更深、更广.具体包括历史财务信息审计领域的专业知识,包括历史财务信息审计的典型实务及当前相关的问题和发展动态、国际审计准则和国际审计实务公告、其他适用的准则或法规.此外,审计专业人员还要掌握国际质量控制准则、国际审阅准则、国际鉴证业务准则和国际相关怎么写作准则或者地方等同的准则.财务会计和报告领域的专业知识包括财务会计和报告程序及实务以及目前相关的问题和发展动态、国际财务报告准则、其他适用的准则或法规.如果审计客户被要求按照公共部门的准则编制财务报告,那么审计专业人员还应掌握国际公共部门会计准则及指南和国际、国内或地方适用的与国际财务报告准则类似的准则或指南.信息技术领域的专业知识包括财务会计和报告的信息技术系统及目前相关的问题和发展动态、历史财务信息审计中评估和评价会计和报告系统的控制和风险的框架.

(三)专业技能审计专业人员的教育和发展计划包括以下两方面的专业技能：一是在审计环境中识别和解决问题、开展适当的技术研究、进行有效的团队合作、收集和评价证据、通过正式的书面或非正式的口头交流的方式提出并讨论观点、恰当地对待机密信息的能力；二是在审计环境中运用相关审计准则和指南、询问和抽象的逻辑思维及关键性分析、职业怀疑、专业判断、解决冲突的能力等技能并提升至高级水平.IES3《专业技能》规定了职业会计师应具备的专业技能要求.在这里,高水平意味着审计专业人员应具备的专业技能水平要比IES3规定的职业会计师需掌握的技能水平更深.此外,IFAC会员团体可以自行确定获取这些技能的适当方式和应达到的水平.

(四)职业价值观、道德和态度IES4《职业价值观、道德和态度》规定了职业会计师必须具备的职业价值观、职业道德和态度.在从事审计工作之前,审计人员应能够应用IES4所要求的职业价值观、职业道德和态度.所有的职业会计师都需要深入理解道德对管理决策的潜在影响,并且还需要意识到决策者在坚持道德原则时可能承受着巨大的压力.如同职业会计师一样,审计专业人员要在整个职业生涯中应用IES4规定的职业价值观、道德和态度.在审计人员执业过程中,将获得有关职业道德方法、基本原则的实际应用、不道德行为产生的后果、道德困境的解决等方面的指导.审计专业人员在具备职业资格后还要继续学习职业道德.职业道德基本原则在审计领域具有特殊的意义,原因在于公众利益的维护依赖于审计.IFAC职业会计师道德守则规定了下列基本原则：正直、客观、专业胜任能力和应有的谨慎、保密、职业行为.此外,IFAC职业会计师道德守则要求所有鉴证小组和组织独立于鉴证业务委托人.对审计人员来说,意识到工作中潜在的新的道德范围的扩展和道德冲突的存在并保持专业会计团体和公众对其道德期望是非常重要的.

(五)实务经验职业会计师在成为专业的审计人员之前必须经过一定时间的相关专业实践.实践时间通常不得少于3年,其中在业务合伙人指导下从事历史财务信息审计的时间通常至少为2年.在有些地方如果会员团体没有规定这个最少实践时间,那么会员团体必须要求会员证明他们能够在审计环境中应用本准则所要求的知识和技能,并使他们培养在审计业务中应用专业判断的专业能力和胜任能力.

(六)职业后续发展(CPD)IES7《职业后续发展：终生学习和专业胜任能力后续发展计划》提出了包括审计专业人员在内的所有职业会计师的职业后续发展要求.致力于成为审计专业人员的职业会计师可以通过CPD来帮助其达到本准则规定的胜任能力要求.CPD对于保证审计专业人员发展和保持更高水平的胜任能力也是必须的.IFAC会员团体可以考虑针对审计专业人员或致力于成为审计专业人员的职业会计师开展特别的CPD活动.

(七)评估在职业会计师成为审计专业人员之前,其专业能力和胜任能力应接受评估.全面的评估可以证明是否已经具备了胜任审计工作所要求的专业知识、专业技能、职业价值观、道德和态度.对审计专业人员的专业能力和胜任能力的评估可以通过本人所在的IFAC会员团体、其他IFAC会员团体、第三方(教育或培训组织、政府或监管机构或会员团体的同业复核等)、会计师事务所的质量控制系统或以上各个方面的综合来执行.在由其他机构给审计人员颁发资格证书的地区,IFAC会员团体应鼓励这些机构采用IFAC的准则.

二、业务合伙人的胜任能力要求

审计业务合伙人比一般审计人员需要承担更大的责任,因此,需要更全面的专业知识和技能,更良好的价值价值观、职业道德及态度.另外,业务合伙人还需要证明能够充分了解审计过程并有能力上与各方当事人进行沟通.当审计专业人员晋升到诸如业务合伙人之类的职位时,将需要证明在下列领域具有胜任能力：对审计质量负领导责任；对遵守独立性要求形成结论；承接具体审计业务和继续维持客户关系；项目组任务分派,确保具备收集审计证据的能力和执行审计业务与签署审计报告的胜任能力；在审计业务的执行、指导和监督过程中遵守职业准则和法律要求；对所执行工作进行咨询、复核和讨论；出具有充分、适当的审计证据支持的适当的审计报告.

三、特殊环境及行业中审计专业人员的胜任能力要求

(一)一般要求IFAC会员团体和会计师事务所需要确保在特殊环境或行业的历史财务信息审计中,对重大专业判断负责的审计专业人员拥有与该环境或行业相关的专业知识和实践经验.当职业会计师已经获得了能力并证明拥有了审计人员应具备的胜任能力之后,对在特殊行业(如：金融业)或环境(如：跨国审计)执行历史财务信息审计中的重大判断负责之前,他们需要具备更高水平的胜任
能力.

(二)跨国审计参与跨国审计的审计专业人员应当满足审计专业人员的胜任能力要求,并掌握适用的财务报告和审计准则、跨地区审计和集团审计的控制、适用的公司管理要求、适用的国家监管框架、全球及区域的经济和商业环境等知识.同时,由于各个国家和地区的文化背景差异(例如：规范、习惯、行为和期望等),参与跨国审计的审计专业人员对职业价值观、职业道德及态度的运用会更加复杂.

(三)特殊行业在某些特殊行业,由于各行业性质不同,对其规定统一的专业知识要求是不切实际的.因此,对于保证从事特殊行业审计的审计专业人员具备相应的胜任能力,IFAC会员团体、职业会计师和会计师事务所应共同承担责任.

(四)实务经验从事特殊环境及行业历史财务信息审计的审计专业人员在对重大专业判断负责之前,必须具备一定的实务经验.从事审计实务的时间和强度必须保证审计专业人员能够证明他们拥有了必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中,胜任审计工作所要求的职业价值观、道德和态度.

四、启示

会计职业保护公众利益的主要方式之一是要求所有审计专业人员拥有有效执行审计工作所应具备的技能,公众有权期望所有的审计专业人员都经过适当的培训,并且在其职业生涯中都能胜任所执行的工作(IAESB主席HenrySille,2006).因此,我国应借鉴国际教育准则的做法对审计专业人员的专业胜任能力进行严格的规范.

(一)对一般审计专业人员的胜任能力作出规定从专业知识、专业技能、职业价值、实务经验等方面对一般审计专业人员的胜任能力要求作出规定.如实务经验,中国注册会计师协会规定,非执业会员从事审计业务工作两年以上的,可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册为执业会员.但未对审计工作经验的广度、深度等作出具体规定.因此非执业会员只要在会计师事务所实践两年以上就可以申请转为执业会员,但是有些非执业会员在事务所并非从事与历史财务信息审计相关的工作.因此,对实务经验的规定要十分具体,以确保注册会计师获得胜任审计工作所需要的专业知识、专业技能、职业价值、职业道德观和态度,而且实践的大部分时间必须从事与历史财务信息审计相关的工作,并有审计业务合伙人进行指导.

(二)对审计项目负责人和合伙人的胜任能力作出规定我国对审计项目负责人和合伙人的专业胜任能力没有具体的规定,但是在会计师事务所内,业务合伙人与一般审计人员相比,却需要承担更大的责任.因此,更应具有更全面的专业知识和技能,较良好的职业价值观、职业道德和态度.当审计专业人员晋升为业务合伙人时,除满足审计专业人员的专业胜任能力要求之外,还应具备更深层次的专业胜任能力(如审计质量负领导责任、对遵守独立性要求形成结论、承接具体审计业务和继续维持客户关系等).

(三)对参与特殊行业审计的审计专业人员的专业胜任能力作出规定我国曾规定,对从事证券期货业务审计的注册会计师必须通过相关资格考试,后来这个规定被取消了.但是必须认识到,不同的行业由于其性质不同,会计处理方法以及财务报表编制所依据的标准也不一样.因此,参与特殊行业审计的注册会计师应具备对特殊行业(如银行业)审计的专业胜任能力,在参与审计工作之前应拥有必要的专业知识以及能够应用在特殊行业或环境中胜任审计工作所要求的职业价值、道德和态度,并具备一定的实务经验.

(编辑　程瑞川)

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