2007年《中级会计实务》变化考点

2007年中级会计实务考试用教材发生重大变化,教材体现了新发布的近30个会计准则的有关内容.本文拟对中级会计实务中有关新准则涉及到主要经济业务的变化进行分析,以帮生掌握重点内容,提高复习效率.

一、中级会计实务各章重要性划分

非常重要：这一层次是指今年发布的新准则对实务影响较大而新增的内容和近几年计算题和综合题主要考核的内容.包括“金融资产”、“长期股权投资”、“资产减值”、“所得税”、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”、“资产负债表日后事项”、“财务报告(合并财务报表)”.重要：这一层次是指今年发布的新准则对实务有一定影响增加了一些新业务,也是近年计算题主要考核内容.包括“固定资产”、“投资性房地产”、“无形资产”、“债务重组”、“非货币性资产交换”、“收入”.比较重要：主要出客观题.包括“存货”、“负债”、“或有事项”、“借款费用”、“外币折算”.不重要：主要出客观题,分值不多.包括“总论”、“行政事业单位会计”.对于“非常重要”和“重要”的章节需特别注意今年教材的新变化以及往年的主要考点,熟练掌握计算和账务处理.

二、复习方法与技巧

第一,仔细阅读教材,熟练掌握会计科目和账务处理.今年的教材包含了近30个会计准则,会计科目发生重大变化,因此,要仔细阅读新的会计准则指南中的主要会计科目和账务处理.特别注意每章新增内容和重点内容所列举的有关账务处理.第二,熟练掌握教材的例题,反复阅读,强化记忆.今年教材的最大特点是列举了大量计算题和账务处理题,这些例题全部体现了新准则的特点,就是对新准则的讲解,考生一定要引起重视.由于今年教材出版较晚,在较短的时间内复习会计实务的最有效的方法就是熟练掌握教材上的例题.考题极有可能来自于教材的例题.第三,制定复习计划,提高复习效率,增强信心.虽然,今年教材发生了很大变化,内容的深度和广度都增加了,但是由于新准则是新发布的,对任何人来说都是全新的内容,所有考生都在同一起跑线上,一定要增强信心,并且制定好复习计划,合理安排好时间,在最短的时间内攻克中级会计实务这门课程.

三、主要经济业务重点内容分析

(一)存货　本章重点内容是存货的期末计量.会计期末,存货应按照成本与可变现净值孰低计量.对可变现净值低于存货成本的差额,计提存货跌价准备.这里的成本是指期末存货的实际成本.

一是存货的可变现净值的确定.出售存货：“可变现净值等于估计售价一估计的销售费用税金”.需要加工的存货：“材料可变现净值等于产品估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计的销售费用税金”.

二是存货跌价准备的核算.企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提.企业计提的存货跌价准备应计入当期损益(资产减值损失).当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失).

(二)田定资产　本章新增内容包括：购写固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购写价款的现值为基础确定,实际支付价款与购写价款现值的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计人固定资产成本外,均应在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益(教材例3_4).出包方式建造固定资产,注意待摊支出的分配方法(教材例3－6).融资租人固定资产的核算(教材例3－7).存在弃置费用的固定资产,石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本,在固定资产或油气资产的使用寿命内,按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,应当在发生时计人财务费用,一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理(教材例3－9).本章重点内容包括：凡本章涉及到的实际利率问题应重点掌握,这体现了新准则的特点.另外重点掌握固定资产后续支出资本化还是费用化的处理问题(教材例3－11、例3－12、例3－14).教材例3－16是2006年的综合题稍作修改.

(三)无形资产　本章新增内容是研究与开发支出的确认与计量.本章重点内容包括：研究与开发支出的核算.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计人当期损益(管理费用)；企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足有关条件的,才能确认为无形资产；无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时全部计入当期损益(教材例4-1).无形资产的后续计量.

(四)投资性房地产　本章是新增的一章,重点内容包括投资性房地产概念和范围；投资性房地产后续计量的核算；投资性房地产转换的核算.(1)投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物.下列各项不属于投资性房地产：自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；作为存货的房地产.(2)企业可以采用成本模式和公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,但是,同一企业只能采用一种模式,不得同时采用两种计量模式.在成本模式下,应当按照固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销；存在减值迹象的,还应当按照资产减值的有关规定进行处理.企业采用公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计人当期损益(公允价值变动损益).投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入(教材例5-5).企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更.以成本模式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益(未分配利润).已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式(教材例5－6).(3)房地产转换的会计处理：在成本模式下,应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益).自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量.转换当日的公允价允许价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益(公允价值变动损益)；转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额作为资本公积(其他资本公积),计入所有者权益.处置该项投资性房地产时,原计人所有者权益的部分应当转入处置当期损益(其他业务收入).

(五)金融资产　本章是新增的一章,本章重点内容包括：金融资产初始计量的核算；采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；各类金融资产后续计量的核算；金融资产减值的会计处理.(1)金融工具的初始计量与后续计量.如表l所示.(2)主要会计科目：交易性金融资产――成本、公允价值变动；持有至到期投资――成本、利息调整、应计利息；持有至到期投资减值准备；可供出售金融资产――成本、利息调整、应计利息、公允价值变动；委托贷款一本金、利息调整、已减值；委托贷款损失准备；应收账款；坏账准备.(3)主要账务处理：交易性金融资产(教材例6－1)；持有至到期投资(教材例6－4)；可供出售金融资产(教材例6－7至例6－9)；金融资产减值的会计处理(教材例6－12、例6－13).

(六)长期股权投资　本章新增内容包括同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定；长期股权投资权益法核算和成本法核算的范围.本章重点内容是长期股权投资的初始计量和后续计量．尤其是初始计量的判断.(1)长期股权投资的初始计量和后续计量如表2所示.(2)主要会计科目：权益法核算长期股权投资时,设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目；长期股权投资减值准备、应收股利.(3)主要账务处理.一是长期股权投资初始计量,特别需要注意属于什么情况下取得的长期股权投资.重点掌握教材例7－1至例7－3均为同一控制下企业控股合并取得的长期股权投资的核算.例7－4属于同一控制下的吸收合并,不涉及长期股权投资初始计量问题.例7－5为非同一控制下的企业合并.例7－7、例7－8均为非企业合并形成的长期股权投资的核算.二是长期股权投资的后续计量.成本法(例7－9),权益法(例7－10至例7－14).

(七)非货币性资产交换　本章新增内容：非货币性资产交换具有商业实质的判断；公允价值和账面价值两种计量方法.本章重点内容如表3所示.主要账务处理：非货币性资产交换具有商业实质,且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的(教材例8－1、例8－2).非货币性资产交换不具有商业实质,或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的(教材例8－3、例8－4).涉及多项资产的非货币性资产交换(例8－5至例8－7).

(八)资产减值　本章是新增的一章,本章重点内容包括：资产可收回金额的计量；资产减值损失的确定原则；资产组的认定方法及其减值的处理.(1)资产可收回金额的计量.以下两者孰高：资产的公允价值减去处置费用后的净额、资产预计未来流量的现值.只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额.(2)资产减值损失的确定.当资产的可收回金额低于其账面价值时,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.计算公式如下：“资产预计未来流量的现值等于[第t年预计资产未来流量／(1＋折现率)t]”.(3)主要计算：资产未来流量的预计(例9－1、例9－2)；资产未来流量现值的预计(例9－3)；资产组减值测试(例9－8)；总部资产减值测试(例9－9)；商誉减值测试(例9－10).(4)主要账务处理.借记“资产减值损失”,贷记“坏账准备”、“在货跌价准备’、“损余物资跌价准备”、“抵债资产跌价准备”、持有至到期投资减值准备”、“货款损失准备”、“可供出售金融资产减值准备”；“长期股权投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”.划线部分是允许转回的.

(九)负债　本章新增内容：应付职工薪酬的内容；以结算的股份支付的核算.本章重点内容：(1)职工薪酬包括的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿(下称“辞退福利”)；其他与获得职工提供的怎么写作相关的支出.企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬.(2)计量货币性职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提.计量非货币性职工薪酬时,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计人相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬.(3)辞退福利的确认和计量.辞退福利同时满足下列条件的,应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计人当期损益.(4)以结算的股份支付.应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量,授予日一般不进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日,将当期取得的怎么写作计人相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日,企业应当修正预计可行权的权益工具数量,计算截止当期累计应确认的成本费用金额,减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额,同时确认应付职工薪酬；在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计人当期损益(公允价值变动损益).重点掌握教材例10－4.(5)可转换公司债券的账务处理有所变化(摊余成本计量)(例10－6).(6)其他负债重点掌握应交增值税的账务处理.

(十)债务重组　本章新增内容：以非资产清偿债务的账务处理；附或有条件的债务重组.本章重点内容如表4所示.债务重组采用以清偿债务、非资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债权人应当依次以收到的、接受的非资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理.重点掌握教材例11―2至例ll－8.

(十一)或有事项　本章虽然是新增的一章,但是,在2002年～2004年间曾经作为《中级会计实务(二)》的考试内容,考生可以参考有关考题.今年新增常见的或有事项包括环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等.本章重点内容：或有事项的会计处理问题,未决诉讼或未决仲裁(例12－10至例12－12),债务担保(例12－13),产品质量保证(例12－14),亏损合同(例12－15至例12－17),重组业务(例12－18、例12－19).(十二)收入　本章新增内容：销售商品收入确认条件的具体运用：分期收款销售商品收入的确认与计量；特殊销售商品业务――代销商品、售后回购、附有销售退回条件的商品销售.销售商品和提供劳务混合业务.本章重点内容：(1)销售商品收入的5个确认条件,结合教材例题掌握收入的确认.(2)销售商品收入的计量：分期收款销售商品收入的确认与计量(例13-13).(3)商业折扣、折扣、销售折让和销售退回的处理.(4)特殊销售商品业务：代销商品(例13－18、例13－19)；预收款销售商品；售后回购(例13－21)；售后租回；房地产销售；附有销售退回条件的商品销售,重点掌握例13－22；商品需要安装和检验的销售；订货销售；以旧换新销售.(5)提供劳务收入的确认和计量.完工百分比法的具体应用(例13－24至例13－27),销售商品和提供劳务混合业务(例13－28、例13－29).(6)特殊劳务交易的确认：安装费、宣传媒介的收费、为特定客户开发软件的收费、包括在商品售价内的怎么写作费、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费、申请人会费和会员费、特许权费、定期收费.这部分经常出选择题或判断题,也可含在综合题里,特别注意每种收入的确认时点(例13－30、例13－31).(7)让渡资产使用权收入的确认和计量：使用费收入的确认(例13－33、例13－34).(8)建造合同收入和费用的计量：合同收入的构成、合同成本的构成,合同收入和合同成本的计量,要特别注意收入、毛利、成本确认的顺序.掌握例13－38、例13－39.

(十三)借款费用　本章新增内容：符合资本化条件的资产的范围包括固定资产、投资性房地产和存货等资产；借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款,也包括一般借款.本章重点内容：借款费用的确认原则；借款费用应予资本化的借款范围；借款费用资本化期间的确定,开始资本化时点、暂停资本化时间、停止资本化时间；借款费用资本化金额的确定,重点掌握教材287页的计算公式,例14－17至例14－20均反映了新准则的内容；借款辅助费用资本化金额的确定.

(十四)所得税　本章新增内容：资产计税基础的确定；负债计税基础的确定；应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；资产负债表债务法核算所得税.本章重点内容：(1)重要概念包括资产的计税基础、负债的计税基础、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债,如表5所示.重点掌握例15－2至例15－13.(2)递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量,重点掌握例15－16至例15－2l.(3)所得税费用的确认和计量：“所得税费用＝当期所得税＋递延所得税”.(4)资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序：确定资产、负债的账面价值；确定资产、负债的计税基础；比较账面价值与计税基础,确定暂时性差异；确认递延所得税资产及负债；确定利润表中的所得税费用.重点掌握例15－23、例15－24.(5)主要会计科目：所得税费用――当期所得税费用、递延所得费用；应交税费；递延所得税资产；递延所得税负债；资产减值损失；递延所得税资产减值.

(十五)会计政策、会计估计变更和会计差错更正　本章重点内容：(1)重要概念：会计政策、会计政策变更、会计估计、会计估计变更、会计差错、追溯调整法、追溯重述法.历年考题大多出客观题,判断会计政策变更和会计估计变更.(2)会计政策变更处理方法：法规要求按相关规定办法变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,掌握会计政策变更的累积影响数的计算方法(教材例16-1)；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理.(3)会计估计变更处理方法――未来适用法.(4)前期差错更正的会计处理――追溯重述法.该方法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外.对于不重要的前期差错,可以采用未来适用法更正.

(十六)资产负债表日后事项　主要概念：资产负债表日后事项、调整事项、非调整事项、资产负债表日后事项涵盖的期间.(1)调整事项：日前存在,日后发生,做相关调整账务处理,对会计报表有重大影响,调报表,不需在会计报表附注中披露.会计处理如下：涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,核算完毕,转入“利润分gg--未分配利润”；不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目,账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据,包括资产负债表日编制的会计报表相关项目的数据；当期编制的会计报表相关项目的年初数；提供比较会计报表的,还应调整相关会计报表的上年数；调整会计报表附注有关项目的数据.考生在复习时,需特别注意：调整会计报表的相关项目是调整当年的会计报表,还是调整上年的会计报表,或者不调整会计报表.还需注意有关所得税的调整问题.(2)调整事项举例：资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债(教材例17－6)；资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额(教材例17－7)；资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入.发生在资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回,发生于报告年度所得税汇算清缴之前,应调整报告年度利润表的收入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税(教材例17－8),发生于报告年度所得税汇算清缴之后,应调整报告年度会计报表的收入、成本等,但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税,应作为本年度的纳税调整事项(例17－9)；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错.(3)资产负债表日后非调整事项：日前不存在,日后发生,不做调整账务处理,对会计报表有重大影响,不调报表,需在会计报表附注中披露.非调整事项举例：7项；历年均有客观题.资产负债表日后,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,不确认为资产负债表日负债,但应当在附注中单独披露.

(十七)外币折算　新增加的一章,但外币折算的方法变化不大.掌握外币交易和资产负债表日汇兑损益的计算(教材例18－12).

(十八)财务报告　(1)资产负债表重点项目的填列：直接根据总账科目的余额填列；根据几个总账科目的余额计算填列；根据有关明细科目的余额计算填列；根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列；根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列.(2)利润表的编制：报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列；基本每股收益的计算,企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润,除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益,公式为“发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间”；稀释每股收益的计算,计算稀释每股收益时,增加的普通股股数计算公式为“增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场”.(3)流量表的编制.流量分为经营活动流量、投资活动流量、筹资活动流量三类,具体构成内容经常出客观题.填列流量表采用分析填列法,所需要的资料包括年度资产负债表；年度利润表；有关明细账及补充资料(教材例19－7).(4)所有者权益变动表的编制.该表是新准则规定编报的一张新表.“上年年末余额”项目,反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年末余额.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目,分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额.“本年增减变动额”项目,包括“净利润”项目、“直接计人所有者权益的利得和损失”项目、“所有者投入和减少资本”项目、“利润分配”项目、“所有者权益内部结转”项目.

(十九)合并财务报表的编制方法　其一,投资企业对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法.在合并工作底稿中,应编制的调整分录：借记“长期股权投资(应享有子公司当期实现净利润的份额)”,贷记“投资收益”.应承担子公司当期发生的亏损份额,上述相反的分录：借记“投资收益(当期收到子公司分派的股利或利润)”,贷记“长期股权投资”.对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下,按母公司应享有或应承担的份额,借记或贷记“长期股权投资”科目,贷记或借记“资本公积”科目.其二,主要经济业务的抵销处理(合并资产负债表和合并利润表的有关抵销分录).一是长期股权投资业务的抵销处理.(1)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销：全资子公司借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”,贷记“长期股权投资”；非全资子公司,当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时,其差额作为商誉处理,应按其差额,借记“商誉”项目,母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时,其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目,合并以后期间应调整期初未分配利润,借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“(商誉)”,贷记“长期股权投资”、“少数股东权益”、“(营业外收入)”.(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理：全资子公司借记“投资收益”、“未分配利润――年初”,贷记“本年利润分配――提取盈余公积”、“应付股利(包括转作股本的股利)”、“未分配利润――年末”；子公司为非全资子公司借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润――年初”、贷记“本年利润分配――提取盈余公积”、“应付殷利”、“未分配利润――年末”.二是内部债权与债务项目的抵销.(1)借记“应付账款”,贷记“应收账款”.借记“应收账款――坏账准备”,贷记“资产减值损失”.(2)连续编制.借记“应付账款”,贷记“应收账款”.借记“应收账款――坏账准备”,贷记“未分配利润――年初”.借记“应收账款――坏账准备”,贷记“资产减值损失(或相反)”.(3)借记“应付票据”、“预收账款”、“应付股利”、“其他应付款”,贷记“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“其他应收款”.借记“应付债券”、“(投资收益)(差额)”,贷记“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“(投资收益)(差额)”.(4)内部投资收益利息收入和利息费用的抵销,借记“投资收益”,贷记“财务费用”.三是存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销.借记“营业收入(销售企业内部销售收入)”,贷记“营业成本”.借记“营业成本(购写企业期末内部购入存货中包含的未实现内部销售损益)”,贷记“存货”.连续编制：借记“未分配利润――年初(上期未实现内部销售损益)”,贷记“营业成本”.借记“营业收入(本期销售企业内部销售收入)”,贷记“营业成本”.借记“营业成本(购写企业期末内部购入存货中包含的未实现内部销售损益)”,贷记“存货”.四是固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销.(1)内部固定资产交易抵销处理：借记“营业收入(销售企业固定资产交易实现的销售收入)”,贷记“营业成本(销售成本)”、“固定资产原价(原价中包含的未实现内部销售损益)”.借记“固定资产――累计折旧(当期多计提的折旧费用)”,贷记“管理费用”.以后会计期间：借记“未分配利润――年初”,贷记“固定资产N价(期初固定资产原价中未实现内部销售损益)”.借记“固定资产――累计折旧(以前会计期间累计多提折旧)”,贷记“未分配利润――年初”.借记“固定资产――累计折旧(本期多提折旧)”,贷记“管理费用”.(2)内部无形资产交易抵销处理：借记“营业收入(销售企业无形资产交易实现的销售收入)”,贷记“营业成本(销售成本)”、“无形资产(原价中包含的未实现内部销售损益)”.借记“无形资产――累计摊销(当期多摊销的无形资产)”,贷记“管理费用”.以后会计期间：借记“未分配利润――年初”,贷记“无形资产――原价(期初无形资产原价中未实现内部销售损益)”.借记“无形资产――累计摊销(以前会计期间累计多摊销的费用)”,贷记“未分配利润――年初”.借记“无形资产――累计摊销(本期多摊销的费用)”,贷记“管理费用”.其三,合并流量表的主要抵销项目：母公司与子公司、子公司相互之间当期以投资或收购股权增加的投资所产生的流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的与分配股利、利润或偿付利息支付的；母公司与子公司、子公司相互之间以结算债权与债务所产生的流量；母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的流量；母公司与子公司、予公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的等.其四,合并所有者权益变动表.一是母公司对子公司的长期股权投资与母公司在于公司所有者权益中享有的份额相互抵销.二是母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销.子公司为全资子公司：借记“投资收益”、“未分配利润――年初”,贷记“利润分配――提取盈余公积”、“应付股利(包括转作股本的股利)”、“未分配利润――年末”.子公司为非全资子公司：借记“投资收益”、“少数股东损益”、“未分配利润――年初”,贷记“利润分配――提取盈余公积”、“应付股利”、“未分配利润――年末”.

(二十)财务报表附注　财务报表附注的主要内容共计8个方面(该部分内容可以出客观题)：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明(包括3l项)；分部报告,该部分增加了许多例题,特别注意报告分部和地区分部的确定；关联方披露,该部分应掌握关联方关系的判断,新准则对此进行了修订.在第十九章财务报告后面的思考题中专门列举了合并范围的确定、合并报表抵销分录编制的练习题,应引起考生的注意.

(二十一)行政事业单位会计　本章历年以客观题为主.其中净资产的有关内容,即三大基金、两大结余应重点掌握.参考近三年考题,把握考点.

(编辑　夏　娜)