会计案例探析

一、案例研究的类别及案例研究方案的构成

(一)案例研究的类别　Yin(1988)认为案例研究是进行社会科学研究的主要方法之一.当面对“怎样做”和“为什么”等现实中正在发生的问题时,案例研究是最适当的研究方法.Eisen－hardt(1989)认为,案例研究有三方面的优点：一是有助于创建新理论.在案例研究过程中,研究者可能会以更开放的心态看待研究中获得的大量数据以及案例材料与现有文献的矛盾,更有可能产生新理论.二是能够以更容易获取的测量工具和更容易证伪的检测说来检验理论.三是案例研究结论可能更有现实有效性.案例结论直接来自经验证据,更可能是对现实的客观反映.

案例分析可以用于探索性、描述性和解释性研究.探索性案例研究的目的是对一些问题形成初步认识,为后续研究怎么写作.在进行探索性研究时,事先需要一个研究架构,特别是一份研究大纲.研究大纲将为制定研究计划书和设计问卷提供指导.描述性案例研究并不局限于对真实情况的描述,而是先从理论的“描述”开始,这种理论描述能够从深度和广度上覆盖被研究的案例,从而形成对因果关系的检测设和命题.在描述性案例研究中经常使用模式对比方法,在一些复杂的、多变量的案例中,模式对比技术能够帮助认清一些因果关系.解释性案例研究则用于解释因果关系.

案例研究可以是单一案例或多重案例.单一案例通常能说明某方面的问题,但用来搭建知识结构的框架则远不够.多重案例并不是根据抽样的逻辑选择案例,而是选择具有相似系统的案例.多重案例研究赋予研究结果很强的说服力,使案例研究更全面,能提高案例研究的有效性,从而对于确定因果关系非常有用.

(二)案例研究方案的构成　Eisenhardt(1989)将案例研究方法分为七个步骤,即启动、案例选取、数据采集、数据分析、检测说修改、与已有文献的比较分析、结论.一个完整的案例研究过程包括：定义问题、文献分析、建立研究架构与命题、选择案例、资料收集、资料分析、验证与修正理论、得出结论与建议.确定研究问题是研究的第一项任务.研究命题则是经由聚焦从研究问题中推演出的.命题的推演主要依靠文献分析和理论推导,从研究架构中发展出命题.并非所有的研究都需要有命题,在探索性研究中,可以借助文献分析聚焦,但不一定发展出命题.分析单位就是案例研究的对象,这是案例研究中的一个关键因素,表面上看分析单位可以是一个人、小组、企业或产业,但实际上它是一组行动构成的系统.案例研究关注的是这个系统产生的结果.资料和命题之间的联系往往是在研究过程中形成的,但却是研究者在设计方案时要考虑的问题.案例研究的质量主要反映在研究结果的信度与效度上,研究的信度取决于资料的真实性,决定效度的首先是案例的选择,其次是资料,资料要具有系统性,能反映案例的全貌.

二、案例研究对会计研究的作用

我国的经济环境与西方多年来大量研究成果所依存的环境不同,因此.西方多年积累下来的研究成果通常不适用于我国,从而无法直接借用西方已有的研究成果作为起点.同时我国资本市场有许多有趣的经济现象,案例研究方法有助于理解我国上市公司的种种问题,如融资行为、股权结构与企业业绩、多元化与企业价值、股权结构与公司治理、兼并收购等同题.当对所研究问题知之甚少或试图从一个全新角度切入时,案例研究将非常有用.周业安(2001)认为对复杂的经济现象来说,演绎方法、经济实验和大样本分析都不可依赖,应该从大量的实例中直接观察并进行归纳.朱武祥(2005)认为,随着公司和资本市场公开信息以及资本市场数据的日益增加,使得以大样本公开数据为对象的实证研究方法在财务、会计研究中得以流行,并占据主流地位.然而.大样本实证研究虽然可以验证普遍存在的公司财务、会计现象.但在公司财务、会计领域,仅仅依靠大样本实证检验方法很难深入理解公司财务、会计现象.因为公司一些行为形成的原因往往是由于某些深层次原因引发,这些原因作用于大样本中不同个体的途径往往不同.由于个体差异性和其他因素干扰,在大样本统计研究中.这些影响被严重削弱或平均化了,甚至被视为噪声而忽略.在某些特殊的情况下,其他因素的干扰甚至可使统计结果与原来这些因素的实际影响背道而驰.因此,在公司财务、会计领域的很多问题上,尽管统计模型复杂,由于样本、数据和考察时段选择的不同,大样本实证研究提供的统计检验结果往往相互矛盾,或者不完整、存在大量的疑问.大样本计量方法依赖专门的数据库提供标准和公开的数据来源,但公司财务、会计领域公开可得的数据有限,且公开数据只是公司实际决策信息的一部分,许多作用因素和现象仅靠公开数据难以清晰描述.对那些难以量化的现象和内部非公开信息,大样本统计检验方法对公司财务、会计现象形成原因以及深层次的分析不够深入,难以发现相关关系的逻辑传导机制.有实际调研基础的大样本实证才是有价值的.

三、案例研究对会计教育的作用

基础案例与研究案例都可以用于教学.教学案例需要进一步加工处理,而且必须配合课下准备、课上教学组织等手段.基础案例仅仅是介绍客观发生的事例,没有主观价值判断；研究案例要有研究者的个人主观价值判断；教学案例则希望引导出众多的决策方案,而没有一定的结论.案例教学一方面能够增进学生对企业实际情况的了解,有助于深入理解财务会计理论及方法.另一方面能够提供符合实际的会计情景,有助于培养学生分析与解决实际问题的能力.同时构筑自由讨论的气氛及环境,有助于启发学生创新的思想和行动.好的案例分析可以帮助学生思考问题,加深对已有理论的理解.因此,要提倡并发展符合我国实际的案例教学,鼓励学生独立思考.此外,案例教学应该以小班进行教学,最好是情景模拟案例,每次以30－60分钟为宜.

(一)案例研究有利于提高教师业务水平　教学案例的来源主要有教师自身编写案例及采用他人写好的案例,应鼓励教师结合自身理论知识进行案例研究.案例研究能促使教师深入到会计与理财实际工作中,进行广泛的调查研究,对搜集的会计与理财实务资料进行科学合理的加工和整理,并进行深入的案例研究.最有效率的学习是研究,原来不完全懂的东西,经过无数次的实地调查和研讨,等到写成一篇符合我国制度背景的案例分析,也就对某一领域有了系统的了解.教师不断地学习和研究,会使自身业务素质得到提高,同时在教学过程中使用自己做过的案例为学生解析会使分析更加深入.

(二)案例教学有利于深化会计教学方法改革,培养学生实际工作能力　多年来的教学方法习惯于老师讲、学生听,不是真正的互动式教学.而案例教学是一种适用和有效的启发式的会计教学方法.案例教学能够充分发挥教与学的交互作用,学生可以自由讨论.案例教学既注重理论教学环节,更注意实践教学环节,是以案例情节为线索,在理论框架的指导下,使学生自觉地进入会计与理财工作的“角色”,使其具有身临其境的感觉,促使其主动思考,变学生被动听课的过程为积极思维的过程.会计案例提供的是形象生动和具体真实的感性知识,因而案例教学法能激发学生的学习兴趣,促使学生通过广泛的调查研究,自觉运用所学的理论知识.通过分析会计案例,解决会计与理财的实际问题,改变学生所学理论知识条块式的分割状态,使各门课程的内容相互渗透,将所学理论知识融会贯通于会计与理财实际工作,巩固已学知识,提高学生综合运用理论知识的能力.同时还提倡实地研究(fieldstudy),由毕业班学生组成小组,在教师指导下,与相关企业建立合作关系,进行案例研究,并将成果作为其毕业成绩.

编辑　熊年春