商品流通企业进货费用会计处理方法选择

《企业会计准则――存货》规定,商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用应计入存货采购成本,也可先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊,将已销商品的进货费用记入当期损益(主营业务成本),将未销售商品的进货费用记入期末存货成本,企业采购商品的进货费用金额较小的,可以直接记入当期损益(销售费用).商品流通企业相对其他行业,存货数量巨大、种类繁多,若将进货费用在不同的商品之间进行分摊,势必会加大核算工作量.商品流通企业存货发出可以采用实际成本法、计划成本法,如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等进行存货成本的核算.在会计实务中也可采用零售价法、毛利率法进行核算.在进行进货费用处理时应根据各类存货实物流转方式(检测设)、企业管理要求、存货性质等综合考虑.

一、存货流转的进货费用处理方法选择

(一)毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出成本；再在季末根据季末存货确定本月销售成本.该方法简便易行,在商品流通企业较为常见.但该方法会将第一、第二个月的成本差异挤入第三个月,对进货费用处理结果也有较大影响.

【例1】企业第二季度月进销情况如表1,企业上季度平均销售毛利率为20％0

(1)进货费用直接记入存货成本,见表2.

(2)归集进货费用在期末进行分配,见表3.

从上述分析可以看出,第一种方法将进货费用全部记入每个季度第三个月份,商品流通企业进货费用较大的情况下,出现利润不均衡的情况；第二种方法将进货费用分摊至各月,利润波动小,减少利润调节的机会.因此,采用毛利率法进行存货收发成本核算的商品流通企业,应采用先归集然后在期末根据销售情况进行分配的方法进行核算.

(二)其他存货核算方法理论上,商品流通企业可以采用除毛利率法以外的其他存货收发核算方法,如先进先出法、加权平均法、移动平均法及零售价法.进货费用处理方法的选择一般不会影响当期会计结果.

[例2】企业本月进销如表4.检测设该存货的计划单价为60元；存货的零售价为95元.

从上述分析可以看出进货费用处理方法选择对成本和损益影响不大.批发企业跨地区、跨行业在生产企业之间、生产企业与零售企业之间组织批发商品流转,其业务具有交易次数少,单次交易金额大,异地交易比重大等特点,因此采购商品时发生采购进货费用直接摊入采购成本.商业零售企业一般经营商品数量多,而且经常同批购进多种商品,适用先归集进货费用期末再分配的方法进行处理,这样可以节省时间和人力,简化会计核算.企业可以选择商品收发方法进行进货费用处理.在商品不断上涨的情况下,采用加权平均法计算的存货销售成本(含进货费用)最高,可以起到节税作用.反之,如果该商品下跌,可采用先进先出法进行成本核算.当该种商品存货波动较大时,宜采用加权平均法、计划成本和零售法进行存货成本核算,使销售成本较均衡,从而合理反映企业成本利润.

二、存货日常管理的进货费用处理方法选择

商品流通企业往往一批购进多种商品,若不分情况将进货费用进行直接分配,直接记入存货成本,从经济的角度考虑也不可行.同时,商品流通企业存货种类繁多,管理复杂,也不可能对存货进行不分巨细的管理.因此,需对不同存货根据特点和对企业的作用、所占地位,结合存货日常管理的要求选择不同的核算处理方法.首先,结合存货日常管理进行进货费用分配,根据存货特点和所占比重将商品进行分类.将金额大、品种少的存货为设为第一类；金额一般、品种数量相对较多的设定为第二类；存货品种繁多、价值金额较小的设定为第三类,三类存货的金额比重一般为7：2：1.其次,针对每类存货选择不同的进货费用会计核算处理方法.第一类存货在企业非常重要,应采用个别计价法进行收发核算,先按大类设置二级明细,再按存货个别类设置明细.同时直接将进货费用在购进时分配记入个别存货采购成本.其他商品按产品的品种设置明细账,先将进货费用归集.再在期末按产品品种在已销和未销产品之间进行分摊.第二类存货企业可以在购货时先归集,期末再按品种进行分配.然后,再在已销和未销商品中进行分配.如果该类存货种类较多.按大类设置存货和进货费用的二级明细账,对大类进行成本和进货费用的归集和分配；如果该类存货的种类较少,按大类设置二级明细账,同时按品种设置明细账,进货费用在期末按品种进行分配.第三类存货品种多、金额小,从总体上进行管理即可.根据该类存货特点,凡是划分为该类存货的进货费用不再进行分配,按照大类设置明细账,对进货费用进行归集,期末在已销售与未销售商品间进行分配；若该类存货归集的进货费用较小,可直接记入当期损益.