事业单位固定资产会计处理

一、固定资产购置会计处理存在的问题

现行《事业单位会计制度》规定：事业单位购入的固定资产,按照实际支付的写价、运杂费、安装费等记账.购置固定资产时,应按资金来源分别借记“专用基金――修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目.事业单位融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账.融资租入固定资产时,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目,支付租金时,借记有关支出科目,贷记“固定基金”科目；同时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目.现举例说明如下：

[例1]某事业单位尚未实行国库集中支付制度,用事业经费购入一台设备,价款90000元,运杂费1000元.款项已通过银行转账支付.按照制度规定,有关会计处理如下：

借：事业支出

91000

贷：银行存款

91000

同时,借：固定资产

91000

贷：固定基金

91000

[例2]某事业单位尚未实行国库集中支付制度,以融资租入方式租入设备一台,租赁协议确定的设备价款为400000元,分四期付清,每期支付租金100000元.发生运杂费、安装费15000元,已通过银行付讫.按照制度规定,有关会计处理如下：

融资租入设备时,

借：固定资产――融资租入固定资产

415000

贷：其他应付款

400000

银行存款

15000

每期支付租金时,

借：事业支出

100000

贷：固定基金

100000

同时,借：其他应付款

100000

贷：银行存款

100000

上述会计处理存在以下问题：(1)融资租入固定资产实际上是分期购置固定资产,但其账户的对应关系与其他购置固定资产所形成的对应关系不同,使人难以理解,在实际工作中也很容易出现错误.(2)设置“固定基金”科目的主要目的是为了核算事业单位固定资产占用的基金.由于融资租入的固定资产是按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等一次性计价入账,而融资租入固定资产的租金则是分期支付的.固定基金随着租金的支付而相应增加,不同于固定资产按协议价一次入账.并且每期支付的租金中仅包括了固定资产写价的分期付款部分、出租企业垫付资金的利息,以及出租方收取的手续费等,而不包括融资租入固定资产时发生的运杂费、安装费等,因此,“固定基金”科目与“固定资产”科目的金额不相等,虚减了事业单位在固定资产上占用的基金.

二、固定资产购置会计处理改进的设想

笔者建议,事业单位购置固定资产时,应按实际支付的写价、运杂费、安装费等,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目,同时,分别资金来源借记“专用基金――修购基金”、“事业支出”、“专款支出”等科目,贷记“固定基金”科目.事业单位融资租入固定资产时,应按租赁协议确定的设备价款,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目,按支付的运杂费、安装费等,借记“事业支出”等科目,贷记“固定基金”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目.支付租金时,借记有关支出科目,贷记“固定基金”科目；同时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目.仍以上述资料为例说明如下：

承例1,有关会计处理如下：

借：固定资产

91000

贷：银行存款

91000

同时,借：事业支出

91000

贷：固定基金

91000

承例2,有关会计处理如下：

融资租入设备时,

借：固定资产――融资租入固定资产

400000

贷：其他应付款

400000

支付运杂费、安装费时,

借：固定资产

15000

银行存款

15000

同时,借：事业支出

15000

贷：固定基金

15000

每期支付租金时,

借：事业支出

100000

贷：固定基金

100000

同时,借：其他应付款

100000

贷：银行存款

100000

三、分期付款购置固定资产的会计处理

事业单位采用分期付款方式购置固定资产,其会计处理在现行《事业单位会计制度》中尚未明确规定.实务中可做如下处理：

[例3]某事业单位尚未实行国库集中收付制度.2005年收到财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费30万元.当年,该事业单位与供货商签订一项合同,购入一项固定资产,合同金额为35万元,合同规定当年该事业单位应向供货商支付30万元,余款于2006年付清.2005年,该事业单位收到了固定资产,同时收到供货商提供的有关账单,并向供货商支付30万元.2006年,该事业单位收到财政拨入的用于购置固定资产的拨款5万元,向供货商支付了2005年购置固定资产的余款.该事业单位有关的固定资产可进行如下会计处理：

2005年收到固定资产和有关账单时,

借：固定资产

350000

贷：银行存款

300000

应付账款

50000

同时,借：事业支出

300000

贷：固定基金

300000

2006年支付余款时,

借：应付账款

50000

贷：银行存款

50000

同时,借：事业支出

50000

贷：固定基金

50000

如果是先支付部分货款50000元,然后,收到固定资产及有关的账单时再支付余款300000元,则

支付部分货款时,

借：预付账款

50000

贷：银行存款

50000

收到固定资产和有关账单,支付余款时,

借：固定资产

350000

贷：预付账款

50000

银行存款

300000

同时,借：事业支出

350000

贷：固定基金

350000

这样做,不管是一次购置,还是分次购置,或是融资租入,也不管是先收货,后付款,还是先付款,后收货,其账户的对应关系都是一样的,容易使人理解,在实际工作中也不容易出现错误.

如果实行国库集中收付制度,在财政直接支付方式下,事业单位对于支付的购置固定资产的款项,借记“固定资产”科目,贷记“财政补助收入”科目,同时,借记“事业支出”科目,贷记“固定基金”科目；在财政授权支付方式下,事业单位购写固定资产支用额度时,借记“固定资产”科目,贷记“零余额账户用款额度”科目,同时,借“事业支出”科目,贷记“固定基金”科目.

(编辑　袁晓玲)