网站原创一、按照《企业所得税法》一般规定对捐赠额的扣除计算
《企业所得税法》规定,企业发生的公益性捐赠在利润总额12％比例范围内的,准予在税前扣除,超过部分要做纳税调增,增加应纳税所得额.
[例1]A公司实行按季预缴企业所得税,年终汇算清缴.2008年4月通过政府民政部门向湖南遭受雪灾的地区捐赠人民币200万元.A公司第二季度实现会计利润500万元,第一季度已缴企业所得税100万元.A公司适用25％的企业所得税税率.(为简化核算,文中例题均检测设没有其他纳税调整事项)
按照《企业所得税法》的规定：企业在分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴.由于A公司第二季度发生的捐赠支出200万元已经在计算季度的实际利润额时作为一项支出已经减除,因此在预缴第二季度企业所得税时.不需要进行所得税处理.
A公司第二季度应预缴企业所得税税额等于第二季度的实际利润额×所得税税率＝500×25％＝125(万元)
[例2]续例1,2008年度终了,A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元,第四季度预缴企业所得税税额为150万元,A公司2008年实现会计利润为3000万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋90＋150＝465(万元)：可以在税前扣除的公益性捐赠＝3000×12％＝360(万元)：发生的公益性捐赠200万元小于可以税前扣除公益性捐赠360万元,可以全额扣除,不需要进行纳税调整.
2008年应纳企业所得税税额＝3000×25％＝750(万元)2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝750－465＝285(万元)
[例3]续例1,2008年度终了,A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元,第四季度预缴企业所得税税额为50万元,A公司2008年实现会计利润为1500万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋80＋50＝355(万元)；可以在税前扣除的公益性捐赠＝1500×12％＝180(万元)；发生的公益性捐赠为200万元,大于可以税前扣除公益性捐赠180万元,需要进行纳税调整增加20万元.
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2008年应纳企业所得税税额＝(1500＋20)×25％＝380(万元)
2008年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝380－355＝25(万元)
[例4]续例1,2008年度终了,A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元,第四季度预缴企业所得税税额为50万元,A公司2008年实现会计利润为－10万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋80＋50＝355(万元)；可以在税前扣除的公益性捐赠＝0×12％＝0(万元)；2008年会计利润为负数,可以税前扣除的公益性捐赠0元,因此,需要进行纳税调整增加200万元.
2008年应纳企业所得税税额＝(－10＋200)×25％＝47.5(万元)<355(万元)
A公司2008年已经累计缴纳的企业所得税税额355万元远远超过应缴纳的企业所得税税额47.5万元,不再需要缴纳企业所得税,超过的部分307.5万元(355－47.5)A公司可以申请退还.
二、按照《国务院关于支持灾后重建政策措施的意见》规定对捐赠额的扣除计算
国务院2008年6月30日发布实施的《国务院关于支持灾后重建政策措施的意见》规定,向受灾地区捐赠的企业,无论捐赠金额多少,均可全额在当年企业所得税税前扣除.
[例5]A公司实行按季预缴企业所得税,年终汇算清缴.2008年5月通过政府民政部门向受灾地区捐赠人民币200万元.A公司第二季度实现会计利润500万元,第一季度已缴企业所得税100万元.A公司适用25％的企业所得税税率.
A公司第二季度应预缴企业所得税税额等于第二季度的实际利润额×所得税税率＝500×25％＝125(万元)
[例6]续例5,2008年度终了,A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为90万元,第四季度预缴企业所得税税额为150万元,A公司2008年实现会计利润为3000万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋90＋150＝465(万元)；年度应纳企业所得税税额＝3000×25％＝750(万元)；年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝750－465＝285(万元).
[例7]续例5,2008年度终了,A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元,第四季度预缴企业所得税税额为50万元,A公司2008年实现会计利润为1500万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋80＋50＝355(万元)；年度应纳企业所得税税额＝1500×25％＝375(万元)；年度汇算清缴应补缴企业所得税税额＝375－355＝20(万元).
[例8]续例5,2008年度终了.A公司2008年第三季度预缴企业所得税税额为80万元,第四季度预缴企业所得税税额为50万元,A公司2008年实现会计利润为-10万元.
A公司2008年度累计预缴企业所得税额＝100＋125＋80＋50＝355(万元)；2008年会计利润为负数.应纳企业所得税税额为O元；已经累计缴纳的企业所得税税额355万元可以申请退还.