基于产权制度改革的中小型国有企业会计制度设计

产权制度是国家为调整与财产有关的经济权利关系所作出的一系列制度性规定.在市场经济实践中,围绕降低交易费用、提高经济运行效率、促进经济增长的目标,产权制度不断得到完善,逐步成为市场经济的基础制度.产权清晰是建立现代产权制度的前提,产权结构多元化是建立现代产权制度的核心,产权的顺畅流动是现代产权制度的内在要求,企业家的选拔与有效的激励约束是现代产权制度的特征,对于灵活多样的国有中小企业,按照上述模式进行改革显然不切实际,必须有适合中小企业产权改革的特殊模式,而该模式的核心则是会计制度的设计.

一、中小型国有企业产权制度改革现状

在国有大型企业产权制度改革过程中,中小型国有企业产权制度的改革并没有引起各方的重视.相关部门都将注意力集中在关系国计民生的国有大型企业的产权改革,对其改革路径、改革模式、改革过程中的经验和教训极为关注,而将这些方法直接移植到中小企业产权制度的改革上来,造成中小企业产权改革的各种窘境,使国有中小企业产权改革严重滞后.

(一)中小企业产权制度改革模式设计上存在欠缺

近年来,各地区,各部门按照建立社会主义市场经济体制的要求.加快企业改革步伐,取得了一定的成效.但在国有中小企业和集体企业改制过程中,不少地方出现了借企业改制之机悬空、逃废金融债务的现象.这种行为严重破坏了社会信用关系,致使金融机构大量债权悬空,信贷资产质量下降,国有资产流失.与此同时,国有资产的杠杆效应并没有很好地发挥出来,中小企业在数量上减少的同时,在收益创造上也大量萎缩.

(二)中小企业改革存在形式主义的做法中小企业对自身的改革居于形式化,部分国有产权并未进入产权交易市场,这些企业的经营管理者以保证、抵押、质押、贴现的方式直接受让了企业产权.因此,这些中小国有企业虽然从形式上完成了国有改制,但其改制的本质是基于市场交易的不平等性和流程的不规范性,是与深化社会主义市场经济体制改革背道而驰的,没有充分保证出资人、债权人和职工等多方面的利益.

二、中小型国有企业产权制度改革的要求

国有企业产权制度改革关系到国民经济运行质量,而中小型国有企业产权制度改革更是影响到经济生活的方方面面,财务会计制度的明晰则是中小型国有企业产权制度改革的必要制度保障.

(一)中小型国有企业产权明晰化是市场经济和国企改革的必然要求产权明晰化是国有企业改革的重要内容和建立现代企业制度的基本前提,是国企引人责任损失主体的有效途径,是提高资源配置效率的前提条件,是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求.国有企业的产权明晰和分解,主要有两条路径,即横向路径和纵向路径.横向路径主要依据产权归属的代表程度和层次,包含国家和地方两大权利的分解,实现国家和地方产权的明晰：纵向路径主要表现为国家和企业之间的关系分解,以国家所有权、企业法人财产权和经营权的明晰为首要目标.横向和纵向路径分解是相互依存、互为支撑的.其实现了企业产权的明晰化和代表性,最大程度地体现了不同主体的产权所有原则.而中小型国有企业产权制度改革是国有企业改革与重组的重要组成部分,对实力较弱的中小型国有企业进行合理的产权制度优化有助于国有资产杠杆效应的体现,有利于提高国有企业的竞争力和生存力,实现国有资产收入的最大化.同时中小型国有企业产权的合理流转有助于国家对关键性行业的调控,并能实现资产与市场的活化.

(二)财务会计制度的强化是中小型国有企业产权制度改革的有效手段财务会计制度的明晰是产权制度改革的必然要求和基本保障,在产权制度改革过程中,财务的模糊不清将导致资产的流失等诸多问题,这也是我国国有企业产权制度改革困难重重的原因之一.对于国有中小企业,财务明晰化更为重要,由于管理制度和人员的疏松.国有中小企业产权制度改革经常出现“改则变、变则流”的奇怪现象,大部分中小企业资产出现了私有化现象.产权制度改革是国有企业改革的重要内容和建立现代企业制度的基本前提.在产权制度改革的过程中,一方面希望尽快实现产权的具体化、人格化,形成清楚、明晰的产权界定.另一方面又面临着复杂的产权结构现实和诸多的产权改革障碍,加之对社会、经济系统稳定性的考虑,这就决定了我国的产权制度改革只能选择一个逐步的过程,并且对不同的改革对象必须进行不同的产权制度选择.同时,要加强对企业财务会计的评估和监督机制,分别针对事前、事中和事后三个方面,对国有资产进行严格的审核.评估机构和审计机构一定要保证中立性原则,避免国有资产的无为流失.对财务会计方面相关失职人员,要坚决查处,并将奖惩制度制度化.

(三)中小型国有企业产权制度改革的财务制度模型分析财务制度在中小型国有企业产权制度改革中十分重要.可参照下述产权制度改革效益函数：

W等于A'(k,g,x,q)f(z,s,l,n)

W为企业产权制度改革的综合效益值；A函数表示企业产权制度改革的外生变量影响,其中t函数表示外部效应的指数影响关系,k即为会计制度,g为管理制度,包括内部和外部管理,r为人员素质,q为其他影响因素；f函数表示企业产权制度改革的内生影响因素,其中z表示企业资产组成部分,s表示国有资产收益率,l表示企业所处行业或领域,n表示其他因素.由上述产权制度改革效益函数可以综合评价企业进行产权制度改革的效应.其中,会计制度k单独作为一个影响因素.表明会计制度对于企业产权制度改革的重要性,是影响企业外部效应的加权指数.基于这一指数对t函数的直接影响,因此将其放在第一影响因子的显著地位.

三、中小型国有企业产权制度改革的会计制度设计

中小型国有企业产权制度的改革必须建立明晰的会计监管和审核制度.在防止国有资产流失的情况下,促进中小国有企业产权的优化.中小型国有企业产权制度改革的会计制度设计应该从以下方面着手：

(一)加强企业产权制度改革探索过程中的会计审核与监管由于国有中小企业的灵活性,企业产权制度改革存在多种灵活的方式：“国有民营”模式、国有资产的长期承包与租赁经营、非公有资本参与国有企业产权制度改革、员工持股的股份制改革等.上述产权制度模式的改革宗旨就是对国有资产进行合理的调整与优化.在此过程中必须加强相应的会计审核与监督制度,做到资产调动的明晰化和公开化,同时加强政府部门在会计监管与审核上的监督和管理力度.政府部门的支持和推动国有企业产权制度改革是一项复杂的系统工程,涉及面广、政策性强,离开政府部门的支持和推动,将难以顺利进行.

(二)加强产权改革中资产的评估与审核国有中小企业产权制度改革,必须经过严格的资产评估和审核,国有中小企业产权制度改革的资产评估结果要经承担国有资产管理职能的部门确认.按照《企业国有资产产权登记管理办法》规定,国有中小企业改制发生产权变动时,应申请产权变更登记手续.有关部门在产权变更登记手续时,应要求改制企业提交有关金融机构出具的金融债权保全文件.国务院承担国有资产管理职能的部门要加强对资产评估机构的管理和监督,认真做好改制企业的资产确认和评估工作,严禁将改制企业的国有资产人为低估和无偿量化分配给个人.资产评估机构必须有合法的资格认证和开业证明,要真正办成公平、公正的社会相似度检测组织.依法评估、严格自律,并承担相应的法律责任.

(三)加强套计制度真实性与规范性管理国有中小企业产权改革是一个不断探索和完善的过程,同时也是改制过程中最为重要的一环.国有企业在产权改革中的问题究其原因,除了改制过程中存在的产权至上、急于求成、不规范化之外,中小企业自我约束机制、第三方的评估机制以及政府有关部门、机构的监督机制没有真正有效的运行是其关键所在.因此必须加强企业内部的管理,而企业内部管理机制的核心则是明晰的会计监管与审核制度.

中小型国有企业产权制度改革是一个系统复杂的过程,也是国有企业产权制度改革的重点和难点.因此,在制定和实施相关政策和措施的同时要结合各种不同类型和不同区域的企业进行不同模式的探索.在改革过程中,会计制度的实施必须严格,必须做到公正与真实,否则产权制度改革的会计监管将流于形式.而对于不易引起重视的中小型国有企业产权制度的改革,严格而制度性的会计制度将会起到更为明显的作用.

(编辑　熊年春)