国际质量管理体系在会计中的应用

第一,在会计工作中推行ISO9001：2000国际质量管理体系的必要性和可行性.

一是我国会计质量管理沿袭传统的内部监控方式,会计质量往往取决于会计人员职业素质,各级政府会计主管部门、投资者和其他利益关联者难以对会计过程及其结果进行监控.虽然各级政府会计主管部门加大会计监控力度,严肃查处会计违法违纪事件,致力于提高会计质量,但仍然存在会计基础工作薄弱,会计秩序混乱,会计监控不力,会计信息失真等问题,达不到法律、法规和制度规定的目标,这就使得改进会计质量管理方式成为一种客观需要.

二是我国各级政府会计主管部门、企事业会计机构健全,会计岗位设置和职能分工清晰,已配备与会计工作相适应的设施设备和会计人员,具有较为完善的会计法律、法规、会计准则和规章制度,在较大程度上满足ISO9001:2000国际质量管理体系的要求,成为ISO9001:2000国际质量管理体系在会计中应用的会计资源基础.但这些并不能完全满足ISO9001:2000国际质量管理体系的要求,需要做出适当的充实和调整.

三是我国企事业会计机构稽核审查、审计机构审计检查,财政部门会计质量检查评价,会计师事务所审计评价.这相当于ISO9001:2000国际质量管理体系要求的内部审核和外部认证,它是ISO9001:2000国际质量管理体系在会计中应用的审核检查基础.但是,由于审核认证机构和企事业之间往往存在着密切的联系,认证结果经常遭到质疑,社会可信度不高,需要做出适当的完善和改进.

四是我国企事业已经广泛运用ISO9001:2000国际质量管理体系进行生产经营管理,并能较好地运用其理念、原则和方法.ISO9001:2000国际质量管理体系在会计工作已有试点单位,并通过ISO9001:2000国际质量管理体系认证,这些是其在会计中应用的社会认证基础.

第二,我国会计工作中推行ISO9001:2000国际质量管理体系的基本步骤和方法.

一是推行系统管理方法,完善会计质量管理机制和制度.根据ISO9001:2000国际质量管理体系,将会计活动作为一个系统进行管理.建立会计质量管理机构,确定会计质量管理责任.最高管理者任命总会计师为管理者代表,负责会计质量管理体系建设、运行、评审和改进；在总会计师领导下建立会计质量领导小组,负责制定会计质量方针和目标、分配会计质量职责和权限、提供人财物资源、确定考核指标及评价办法；在会计质量领导小组下建立会计质量工作小组,负责会计质量管理体系建设、实施和维护；建立会计质量审核小组,负责会计质量管理体系和会计质量水平检查评议.制定会计质量目标和指标,作为会计工作行为准则.在制定会计质量目标时,应当以会计法律、法规和制度为依据,用可量化指标体现会计核算、会计监督、会计管理、会计信息等方面的要求,使会计质量目标具有可操作性和可测量性,并能体现持续改进会计工作、满足顾客需求的精神.划分会计质量职责和权限,层层分解会计质量目标.管理者代表组织全员ISO9001:2000国际质量管理体系培训,增强全员参与实现会计质量目标的能力；配置适当的设施设备和适量的会计人员,提供会计质量目标的保障条件；合理划分各部门、各岗位的质量职责和权限,以及相互之间的接口和沟通方式；明确分解各部门、各岗位的质量目标和要求.清理会计法律、法规和制度,识别确认其适用性和有效性,充实和完善会计质量管理体系文件,由最高管理者或者管理者代表签署发布,作为会计控制准则.

二是推行过程管理方法,强化会计质量监督和控制.根据ISO9001:2000国际质量管理体系,将会计活动作为一个过程进行管理.会计过程包括确认、记录、计算、报告及其他相关联的各项活动,通过会计过程管理,包括会计过程控制、会计产品控制、会计岗位控制和会计风险控制,确保会计过程及其结果的符合性.会计过程控制,就是严格执行会计法律、法规和制度,对会计及与会计相关的业务有效控制,对货币资金、采购与付款、工程项目、固定资产、成本费用、销售与收款等业务处理过程重点控制,严格约束涉及会计业务的部门和工作人员,识别和杜绝各种舞弊现象,抑制和打击各种查重行为,确保会计过程的符合性.会计产品控制,是以实际发生的经济事项进行会计核算,真实反映企事业经济活动过程及其结果,不提供虚检测会计报表,做到账证相符、账账相符、账表相符、账实相符,确保会计信息真实性.会计岗位控制,就是按照不相容职务相互分离原则,合理设置会计及与经济业务相关的工作岗位,明确规定各个岗位的工作职责、工作权限、操作规范、工作程序、工作目标和工作要求,形成相互制衡机制,确保会计控制的有效性.会计风险控制,就是正确识别和界定会计过程风险,制定与风险程度相适应的防范措施,明确规定各个部门、各级人员的风险管理职责和权限,使会计风险在可预见和可控制的范围内,确保会计过程及其结果的安全性.

三是推行目标管理方法,强化会计质量监测和评审.根据ISO9001:2000国际质量管理体系,对会计活动进行目标管理.目标管理是一个系统工程,不仅注重确立会计目标,更重要的是会计目标的监视和测量,包括过程监测、产品监测、内部审核、管理评审、认证审核,以证实会计过程及其结果的有效性.过程和产品监测,就是由会计质量工作小组,根据会计质量管理体系中制定的会计质量目标、质量体系文件、操作规程以及各种要求,观测每一个过程及其结果是否达到规定的要求,验证和确认会计质量的符合性.内部审核,就是由会计质量审核小组,对会计质量管理体系和会计质量水平进行检查评议,验证和确认会计质量的有效性.管理评审,就是由最高管理层,对会计质量管理方针、目标、资源及管理措施、方法等的有效性进行检查评价,验证和确认会计质量体系的适宜性.认证审核,是由国家认证认可主管部门批准成立的质量认证机构,对会计质量管理体系和会计质量进行检查评议,确认会计过程及其结果的质量水平,从而提升会计质量的社会认可度.

四是推行绩效管理方法,强化会计质量分析和改进.根据ISO9001:2000国际质量管理体系,对会计活动进行绩效管理.绩效管理是一个循环过程,不仅关注目标的结果,而且重视达成目标的过程,更强调评价和反馈,促成共同致力于目标的实现.绩效评审,就是在监测和评审的基础上,运用恰当的数据分析技术,通过对监测、评审以及其他来源获得的数据进行统计分析,做出会计质量绩效评价.绩效分析,是在完成统计分析工作后,向最高管理层提交会计质量报告,总结会计质量工作经验,找出会计质量存在的问题,分析产生的原因,提出与存在问题相适应的纠正措施.持续改进,是根据分析中发现的问题及其相适应的纠正措施.向责任部门和责任人员下达整改通知书,提出整改目的、任务和要求,促进消除影响质量的原因,防止问题的再度发生,并对整改情况进行复查,持续提高会计质量.预防措施,是对问题还未出现但已形成趋势时做出事先反应,制定出与潜在问题的影响程度相适应的预防措施,预防潜在问题的出现而影响会计质量.