网站原创依据新修订的增值税条例及其实施细则,自2009年1月1日起,对小规模纳税人的标准进行相应调整,具体包括：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主.并兼营货物批发或者零售的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下(含本数)的.其中,从事货物生产或者提供应税劳务为主是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额比重在50％以上的,除此之外的纳税人为年销售额80万元的.所以工业企业年销售额50万元以下,商业年销售额80万元以下的为小规模纳税人.其中,非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税.因此,事业单位如果经常发生增值税应税行为,且符合一般纳税人条件的,可以认定为一般纳税人.
一、材料对外投资业务处理
(一)增值税一般纳税人例如,某事业单位(一般纳税人),将一批材料向B公司投资进行联营.该批材料的账面账值为100000元,增值税税率为17％,双方协议(公允)价值为150000元.
对此有的教材处理方法是：
借：对外投资――其他投资150000
贷：材料
100000
应交税费――应交增值税(销项税额)
25500(150000×17％)
事业基金――投资基金
24500
同时,
借：事业基金――一般基金 125500
贷：事业基金――投资基金
125500
有的教材处理方法是：
借：对外投资――其他投资
150000
贷：材料
100000
应交税费――应交增值税(销项税额)17000(100000×17％)
事业基金――投资基金
34000
同时,
借：事业基金――一般基金
100000
贷：事业基金――投资基金
100000
上述两种意见,笔者认为都不妥：第一种意见中,用150000乘以税率17％,表明150000是不含税价,如果这样,“对外投资――其他投资账户”科目的入账价值应是150000×(1+17％)等于175500(元).对于第二种意见,用材料成本100000乘以税率17％计算增值税销项税额,这不符合增值税条例中关于视同销售计税依据――销售额的规定；另外,按材料账面成本“事业基金――一般基金账户”转入“事业基金――投资基金账户”也不妥,因为这使得“事业基金――投资基金账户”余额与对外投资账户余额不等.因此,正确的会计分录应为：(检测设双方协议150000元为不含税价)借记“对外投资――其他投资”,金额为175500元,贷记“材料”金额为100000元,贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”金额为25500元(150000×17％),贷记“事业基金――投资基金”金额为50000元；同时,借记“事业基金――一般基金”金额为125500元,贷记“事业基金――投资基金”金额为125500元.
(二)增值税小规模纳税人例如,某事业单位为小规模纳税人,将一批材料对外投资,该批材料的账面价值(含税)为11700元,双方合同价值为11000元.
对此,相关教材中会计处理分录为
借：对外投资――其他投资
11000
事业基金――投资基金
700
贷：材料
11700
同时,
借：事业基金――一般基金
11700
贷：事业基金――投资基金
11700
笔者认为,上述处理方法未考虑增值税,因为投外投资转出存货视同销售的规定,即适用于一般纳税人也适用于小规模纳税人.所以上述业务的会计分录应为(检测设双方协议价为含税价),
借：对外投资――其他投资
11000
事业基金――投资基金
1020.39
贷：材料
11700
应交税费――应交增值税
320.39／11000／(1+3％)×3％]
同时,
借：事业基金――一般基金
12020.39
贷：事业基金――投资基金
12020.39
二、固定资产对外投资业务处理
(一)增值税一般纳税人若上述事业单位投出的机器设备是购入时没有抵扣过进项税额.检测定双方协议价为不含税价,会计分录应为,
借：对外投资――其他投资
140400[120000×(1+17％)]
贷：事业基金――投资基金
120000
应交税费――应交增值税(销项税额)
20400
借：事业基金――一般基金
20400
贷：事业基金――投资基金
20400
同时,
借：固定基金
150000
贷：固定资产
150000
若上述事业单位投出的机器设备是购入时抵扣过进项税额.检测定双方协议价为不含税价,会计分录应为：
借：对外投资――其他投资
122400[120000×(1+4％÷2)]
贷：事业基金――投资基金
120000
应交税费――应交增值税(销项税额)
2400
借：事业基金――一般基金
2400
贷：事业基金――投资基金
2400
同时,
借：固定基金
150000
贷：固定资产
150000
(二)增值税小规模纳税人检测定双方协议价为不含税价,会计分录应为：
借：对外投资――其他投资
123600[120000×(1+3％)]
贷：事业基金――投资基金
120000
应交税费――应交增值税
3600
借：事业基金――一般基金
3600
贷：事业基金――投资基金
3600
同时,
借：固定基金
150000
贷：固定资产
150000