建设资金跟踪审计

一、建设资金跟踪审计的内涵与目的

（一）建设资金跟踪审计的内涵建设资金跟踪审计是指对某一行业或多个行业的固定资产投资（从广义讲,甚至包括对全社会的固定资产投资）,从立项到退出建设过程,以及后评价阶段的资金使用进行的全方位、全过程审计和审计调查.具体而言,建设资金跟踪审计比传统事后审计更重视资金使用过程,它要跟踪资金流转的整个过程和资金流向的各个环节,如项目规划――分年度（阶段性）项目预算审查――项目拨款――用款计划申请――资金使用和支付――项目决算――项目后评价.审计人员提前到项目现场,多次深入被审计单位,帮助和监督被审计单位的财务管理工作.这样能及时发现问题,及时提出整改建议；也能更好地落实项目资金管理中专款专用、不挤占挪用,防范损失浪费等要求,从而保证资金的使用效益.

建设资金跟踪审计工作具有以下特点：第一,它是对建设资金进行审计.对某一行业或多个行业的固定资产投资所涉及的资金整体,是审计的对象.这与以某个具体项目为审计对象的建设项目审计有明显区别.,第二,它是对建设资金进行全过程、全方位的审计和审计调查.这是它与传统审计的本质区别,也是跟踪审计的特点.第三,它主要涉及行业性的固定资产投资等大中型专项建设资金,具有投资大、周期长、业务复杂等特点.

（二）建设资金跟踪审计的目的建设资金的跟踪审计具有一般意义上的审计目的.但由于其审计对象的特殊性,又有其独特的审计目的.建设资金跟踪审计对象是行业性的固定资产投资,资金量大、建设周期长、经济社会影响广泛而深远,所以建设资金跟踪审计的目的主要包括以下两个方面：首先,监督某一行业或多个行业建设资金从决策到建成的全过程资金投入、使用和后评价的科学性、真实性、合规合法性、效益性,避免决策和建设过程中出现大的问题.这是建设资金跟踪审计的基本功能,也是审计工作者必须完成的基本审计任务.其次,从体制、机制、制度上提出切实可行的建议,促进项目建设的顺利实施和资金管理的缜密、有效.这是建设资金跟踪审计的怎么写作功能,不同水平的审计队伍,审计建议的数量和质量会有很大的差别.

二、建设资金跟踪审计的内容

（一）资金的确立、筹集与分配建设资金的主要来源有：财政拨款、建设基金、建设费收入等非基金收入、国内外银行贷款、外国政府贷援款、企业自筹等,目前,某一类建设资金的确立很少通过立法程序,基本都是行政规章的方式.从建设法制国家,落实科学发展观,构建和谐社会来讲,某一建设资金的确立特别是基金和建设费应通过立法程序,因为他直接涉及到纳税人和国民的负担及权益,涉及到发展的社会成本.资金确立要基于发展的角度,但随着国民法制意识和人权意识的增强,资金的确立要考虑人,既包括法人也包括自然人,要体现以人为本,攫取是为了发展,发展是为了人,当攫取带来的发展使人感觉不到发展成果对自身生存带来更好的变化,就会造成逆反心理.

资金确立后,筹集与分配就成了审计的内容,筹集是否依法足额进行,筹集过程是否最经济,在这个环节也有个因时间差而产生占压、挪用和产生息的问题,以及是否应收未收或超范围征收的问题.分配是否公开透明,分配依据和办法是否科学而避免人为因素,分配的领域是否是设立资金的范围,投向是否考虑经济社会发展规划和计划,是否分轻重缓急,有无平均分配等.

（二）建设项目审计资金分配后,必然体现到具体项目,项目是建设资金的主要载体,建设资金跟踪审计离开项目审计,资金审计就是一句空话,对建设项目的跟踪审计的内容要进行仔细斟酌后确定.

（三）建设资金的后评价这不是对单个或多个项目的效益评价,而是对整个资金在某个区间使用情况的总体评价.建设项目后评价和建设资金后评价的关系是：项目是个体,资金是总体；项目有新开工、在建和竣工,资金包括新开工、在建和竣工；项目评价是例子,资金评价是报告整体.

三、建设资金跟踪审计的方式

（一）组织方式以各级行政区域或某区域的直属行业为单位,全面把握规划编制审批和计划下达情况,充分掌握从资金到某行政区域之后拨到建设项目之前这一区间的资金的到位和拨付、投资完成情况,资金和项目的管理体制,项目的进展情况,在此基础上有针对性地选择建设项目,实施项目审计或审计调查,由业务司确定审计项目数量的比例,不定具体项目,以增加项目审计的有效性,通知书发给省级政府或省级直属行业,报告以行政区域汇总,报告最后征求政府或行业意见.实施上,以业务司或驻部局负责部委的数据采集和审计,特派办负责省以下行政区域审计；由业务司牵头,以审计署发通知书到省部级,其他不再另发通知书,分级组织联合审计组,由业务司、驻部局、特派办组成.从长远讲,若对全社会的固定资产投资资金使用进行全方位、全过程的审计和审计调查,还要调动地方各级审计机关和内部审计的力量.

建设资金跟踪审计在组织上最忌讳的是多个审计组或一个审计组的多个小组在不同时间到相同区域、政府部门或行业,特别是发改委、财政等综合部门,因此必须在步骤上仔细筹划,在全盘上统筹协调,避免和杜绝此类行为.

（二）审计报告报告以某建设资金审计或审计调查为题,对外公告也以某建设资金的审计或审计调查为题,建设项目是其中的组成部分或个例.这样便于总体分析,提出区域或行业性的意见,才能从体制、机制、制度上发挥审计的作用.建设资金跟踪审计的报告在写法上与建设项目跟踪审计的不同之处,主要是问题部分、评价部分和分析.一是问题不在多,要抓住关键的普遍性、倾向性问题,避免对过去审计报告中审计查出的问题及处理意见进行罗列；二是审计定性和评价要实事求是,不能因一个或几个项目管理不善就说整个资金管理不规范,不能因一个项目中的某个或几个事情违规了,就说整个项目管理不规范,要有针对性；三是建设资金审计报告重在分析,从避免问题再次发生入手,分析体制、机制、制度上存在的问题,即体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞,从解决体制不顺、机制不畅、制度不善和法规不可行或难以实行上进行揭示和分析.

（三）时间安排对资金的跟踪审计,从延续性出发,最好一年一审,对审计过的项目除竣工决算要实施审计外,其他年度可只进行短期的审计调查,达到预防的效果,掌握不同年度资金的总体情况后,在时间保证的情况下,从社会影响程度考虑,每年选择一定数量不同的项目进行审计,适度扩大审计面.

四、建设资金跟踪审计存在的困难与应对措施

（一）审计环境问题建设资金跟踪审计,因其效果较为显著,审计授权机构非常重视与支持.但就被审计单位而言,对新的审计理念、审计形式,并不能很快接受和配合.审计主体（审计机构）在跟踪审计过程中要更多地融入被审计单位,一方面有利于两个单位,以及两个单位管理机构和人员之间的交流、沟通与合作；另一方面也必然会有管理理念、工作方式、技术工具、操作规范、政策运用等的冲突.如果审计主体本身不能真正地从帮助被审计单位提高财务管理水平出发,提出有权威性、建设性的审计建议,就很难形成良好的审计环境.

为了改变审计环境,需要在宏观和微观两个层次同时着力.首先,加大立法和宣传,给建设资金跟踪审计工作明确的法律地位,并让全社会正确理解和认识建设资金跟踪审计的目的、功能、作用,使其受到被审计单位和全社会的肯定.其次,审计机构要努力实现建设资金跟踪审计的工作目标.这就需要改变审计模式,创新工作方法,积极开展计算机辅助审计,以提高审计工作效率和审计质量,从而树立良好的审计形象.

（二）审计人员问题建设资金审计工作量大、审计标准高,对审计队伍提出了更高的要求.尤其是审计对象的复杂多样性,要求审计队伍具备多学科知识,这与传统审计主要关注财务收支和财务管理不同.目前审计人员所在学科领域上,财务人员多,其他专业人员少.就审计人员素质来看,财务技能好,但视野开阔、能综合运用经济学、社会科学、法律、工程等知识进行综合分析和判断的技能差.就审计队伍梯队建设而言,有丰富审计经验的老同志对新技术和工具的运用存在障碍,而懂新技术的年轻同志却缺少审计锻炼.在审计队伍建设中,一是要注意审计人员政治素质和业务素质两手抓、两手都要硬,因为审计是一项政策性很强的工作,必须坚持正确的政治立场、方向和原则,能正确贯彻党的路线、方针、政策,在工作中始终贯彻“实事求是、依法从审”的原则,培养审计人员敬业奉献精神、强烈的责任意识、过硬的工作作风,这些都能提高审计队伍的战斗力.二是对现有审计人员要加强业务培训,更新知识,提高业务能力,全面提高审计人员的综合素质.三是通过公开招考选拔录用配备足够的审计人员,保证新鲜血液的注入.

（三）审计成本问题建设资金跟踪审计,时间长、任务重、要求高,必然增加审计成本.无论是审计机构还是被审计单位,面对审计成本提高的现实,都难以有审计的积极性.降低审计成本,既要从优化工作机制、业务流程着手来节约审计成本,还必须建立合适的成本分担机制以及审计收益分享机制.