资产减值准备会计处理

一、存货跌价准备

企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备.资产负债表日,当存货成本高于其可变现净值时,存货发生了减值,企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额,借记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目,贷记“存货跌价准备”科目.已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的,应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资产减值损失――计提的存货跌价准备”科目.企业结转存货成本时,应一并结转领用存货应负担的已计提的存货跌价准备.按期估计坏账损失,其方法有四种,即余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法.余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期的坏账损失,据此提取坏账准备.会计期末,企业提取的坏账准备大于其账面余额的,按其差额提取,借记“资产减值损失――提取的坏账准备”科目,贷记“坏账准备”科目,就应提取的坏账准备小于其账面余额的,按其差额冲回坏账准备.

［例1］ABC公司第一年末应收账款余额1000000元,提取坏账准备的比例为5‰,第二年5月发生坏账损失6000元,其中甲公司2000元,乙公司4000元,年末应收账款余额为1200000元,第三年,已冲销的上年乙公司应收账款4000元又收回,年末应收账款余额为1400000元.会计处理如下：

（1）第一年提取坏账准备

借：资产减值损失――计提的坏账准备5000

贷：坏账准备5000

（2）第二年5月发生坏账时,冲销坏账损失

借：坏账准备6000

贷：应收账款――甲公司2000

――乙公司4000

（3）第二年末按应收账款的余额计算提取坏账准备

应提取的坏账准备等于1200000.00×5‰等于6000（元）

实提取的坏账准备等于6000+1000等于7000（元）

说明：虽然“坏账准备”科目余额应为6000元,但在期末提取坏账准备前,“坏账准备”科目有借方余额1000元,还应补提坏账准备1000元,应提取的坏账准备合计为7000元.

借：资产减值损失――计提的坏账准备7000

贷：坏账准备7000

（4）第三年,上年已冲销的乙公司账款4000.00元又收回入账,

借：应收账款――乙公司4000

贷：坏账准备4000

借：银行存款4000

贷：应收账款――乙公司4000

（5）第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备：

应提取的坏账准备等于1400000×5‰等于7000（元）

实提取的坏账准备等于7000-11000等于-4000（元）

说明：“坏账准备”科目余额为7000元,但在期末提取坏账准备前,“坏账准备”科目已有贷方余额11000元,超过了应提取坏账准备数,所以,应冲回多提坏账准备4000元.

借：坏账准备4000

贷：资产减值损失――计提的坏账准备4000

二、持有至到期投资减值准备

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产.企业应当在资产负债表日对其持有至到期投资的账面价值进行检查,有客观记录表明该资产发生减值的,应当将该金融资产的账面价值与预计未来流量现值之间的差额,确认为减值损失,计入当期损益.资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按减记的金额,借记“资产减值损失――计提的持有至到期投资减值准备”科目,贷记“持有至到期投资减值准备”科目.已计提减值准备金额的持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记“持有至到期投资减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目.

［例2］ABC公司2007年1月1日以83000元的购入甲公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批,债券面值80000元,票面利率12%,另付相关税费1000元.ABC公司划分为持有至到期投资.2008年12月31日因甲公司经营出现异常.ABC公司预计难以及时收到利息.根据当前掌握的资料,对债券流量作了估计,预计未来流量现值71540元,对2008年12月31日的资产减值会计处理如下：

债券溢价发行,通过计算可得实际利率为10.66%,2008年摊余成本为82640元,确认减值损失为11100元.

借：资产减值损失――计提的持有至到期投资减值准备

11100

贷：持有至到期投资减值准备11100

三、长期股权投资减值准备

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资,在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回的金额低于账面价值的,应当将该项长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损溢,同时计提相应的资产减值准备.企业计提长期股权投资准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算.资产负债表日,长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失――计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目.长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

［例3］ABC公司2007年1月1日对甲企业长期股权投资的账面价值为900000元,ABC公司持有甲企业的股份为300000股,并按权益法核算该项长期股权投资.同年10月5日,由于甲企业所在地区发生自然灾害,企业资产损失严重,并难有恢复的可能,使股票市价下跌为每股2元.ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：

应提减值准备等于900000-2×300000等于300000（元）.

借：资产减值损失

――计提的长期股权投资减值准备300000

贷：长期股权投资减值准备300000

四、固定资产及在建工程减值准备

固定资产及在建工程在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该项固定资产在建工程的账面价值减记至可收回的金额,减记的金额确认为损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备.企业计提固定资产在建工程减值准备,应当设置“固定资产减值准备”及“在建工程减值准备”科目核算.资产负债表日,固定资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失――计提的固定资减值准备”科目,贷记“固定资减值准备”科目,在建工程发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失――计提的在建工程减值准备”科目,贷记“在建工程减值准备”科目.固定资产及在建工程减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

［例4］ABC公司2007年12月31日某设备存在可能减值的迹象,经计算,该设备可收回金额合计为2800000元,账面价值为3000000元,以前年度未对该项设备计提过减值准备,由于该设备的可收回金额低于账面价值200000元.计提固定资产减值准备的会计处理如下：

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备200000

贷：固定资产减值准备200000

五、无形资产减值准备

无形资产在资产日存可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备.企业计提无形资产减值准备,应当设置“无形资产减值准备”科目核算.资产负债表日,无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资不减值损失――计提的无形资产减值准备”科目,贷记“无形资产减值准备”科目.无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

［例5］2007年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对ABC公司产品销售产生重大不利影响,ABC公司外购的类似专利技术的账面价值为70000元,乘余摊销年限为5年,经减值测试,该专利可收回金额为68000元,ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备2000

贷：无形资产减值准备2000

六、商誉减值准备

企业合并形成的商誉,至少应当每年年度终了进行减值测试.由于商誉难以独立产生流量,因此,商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.资产负债表日,企业根据资产减值准则,确定商誉发生减值的,按应减记金额,借记“资产减值损失――计提的商誉减值准备”科目,贷记“商誉减值准备”科目.

［例6］ABC公司在2007年1月1日以16000000元的收购了甲企业80%股权,在购写日,甲企业可辨认资产的公允价值为15000000元,没有负债和或有负债,因此,ABC公司在购写日编制的合并资产负债表中确认商誉为3800000元,2007年经测试,确定发生了减值损失8500000元.ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的商誉减值准备3800000

贷：商誉减值准备3800000

七、生物资产减值准备

生物资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明上述生物资产发生减值的,应当计提生物资产减值准备.消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于账面价值时,企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产减值准备,借记“资产减值准备”科目,贷记“消耗性生物资产减值准备”或“生产性生物资产减值准备”科目.

［例7］ABC公司种植水稻200亩,已发生成本300000元,2008年7月发生冰雹灾害,致使水稻严重受灾,期末水稻的可变现净值为280000元,ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的消耗性生物资产减值准备20000

贷：消耗性生物资产减值准备20000