企业所得税新纪元

企业所得税统一后,内外资企业将共同面临一系列以产业优惠为主导的变化

正如去年上市公司普遍将业绩表现与新会计准则挂钩,2008年上市公司的业绩解读中将频繁出现“新企业所得税”的字眼.不过,与新会计准则先从上市公司开始试行的策略不同,新企业所得税已于今年1月1日起,在所有中国境内的企业中实行,无论中资还是外资,亦无论上市与否.这不仅直接影响企业的纳税负担,改变中资企业善于运用的返程投资行为,而且将对中国引进外资产生结构性影响.

「内外均等」

新企业所得税法代替了原有的《外商投资企业和外国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》,实现了自1978年以来,内外资企业所得税法的首次合二为一.

修改后的企业所得税还通过法律、法规相结合的方式,对不同层次的内容加以规范.其中,重大的、原则性的问题,已全部写入了去年3月16日十届全国人大第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》（下称新企业所得税）；其他重要、但未达到法律层面的内容,则体现在了国务院常务会议于2007年11月28日审议并原则通过的《中华人民共和国企业所得税法实施条例(草案)》（下称实施条例）；一些经常会发生变动的内容,诸如扣除范围、计算标准、资产处理办法等,也由财政、税务主管部门规定,并陆续出台.

所谓两税合一,最明显的标志是中外资企业所得税的基本税率一致为25％,而此前内资企业普遍采用33％的税率,外资企业则享有15％的优惠税率,而且,在计算应纳税所得额时的成本扣除项目和方法上,外资企业也较内资企业优惠.一些地方政府还出于招商引资、拉动经济增长等目的,以税收返还、减免等方式对外资提供更大的激励.

比如,在工资扣除方面,以北京地区为例,根据北京劳动保障网的统计,2006年全市职工年平均工资为36097元,合每月3008元.由于内资企业实行计税工资扣除,北京市的内资企业只能按照现有标准,在计算应纳税所得额时扣除1600元,外资企业则可以据实扣除全部工资.

为享受平等待遇,很多内资企业打起了变身外资的主意,纷纷通过在避税港成立特殊目的公司（SPV）,进行返程投资.商务部网站数据显示,去年1月-11月,以实际投入外资金额计的对华投资前十位的国家和地区中,香港、英属维尔京群岛、开曼群岛、萨摩亚、毛里求斯等避税港占据五席,占实际使用外资的67.12％.

虽然返程投资的做法有利于提高企业的净利润和竞争力,但也滋生了中资企业外资化、资本外逃和洗钱等问题.从国家角度看,不仅造成了财政收入的巨大损失,也说明我国税收制度尚不成熟.

为使得内外资待遇趋于公平,改进税收征管体制,新企业所得税法取消了诸如工资扣除方法等多项“不平等”内容,向原外资企业所得税规定靠拢,实现内外资企业一视同仁.对于外资企业来说,这种改变没有产生损失,而对内资企业来说,则可大大减少应纳税所得额.内资企业从计税工资扣除改为据实扣除后,各行业均能受益,金融、怎么写作等劳动智力密集型行业更是受益匪浅.

另外,针对返程投资盛行的情况,新企业所得税法也对居民的定义作出调整.新的居民企业定义为：依法在中国境内成立,或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业.实施条例进一步明确,“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构.

德勤会计师事务所税务合伙人孙一民向《财经金融实务》记者分析称,纳税居民一词的重新定义,凸显了新企业所得税法在征税范围上的重大改变,返程投资时代或将宣告终结.

她认为,红筹股公司虽然注册地在香港,但主要管理人员均在中国内地工作,对企业实施实质性的、全面的管理与控制,很可能被税务当局认定为中国的纳税居民.此外,设立在境外的SPV,虽然控股中国公司,但其所有的经营活动往往全部发生在中国境内,而且这些企业也多被中国境内企业控股,或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股,因此,被认定为中国纳税居民的可能性也非常大.

「区域优惠让位」

旧企业所得税制度不仅导致内外资企业税负不统一,也使不同地区的税负差异巨大.比如,全国大部分地区的内资企业按照33％的税率计税,而在深圳等五个经济特区和上海浦东新区,各类企业从事生产经营所得和其他所得,统一按照15％的优惠税率计税；设在西部地区的各类企业也可享受不同程度的税收优惠.

在新企业所得税法下,区域优惠已成为“过去时”,取而代之的是产业优惠.普华永道的一份报告指出,以产业优惠为主导的新企业所得税法,可以有效促使企业把更多精力放在如何提高自主知识产权、提高劳动力供应及质量方面,而不是单纯寻找可以提供最多、最长时间税收优惠的地区.

新企业所得税法规定,中外资企业从事扶持农林牧渔业发展、基础设施建设、环境保护等项目取得的所得可享受优惠税率、税额抵免、加速扣除等优惠政策.同时,国家需要重点扶持的高新技术企业还可适用15％的优惠税率,此前,只有注册在经济特区、经济技术开发区等特定区域内的高新企业才可享受这一优惠措施.

地域上放宽的同时,在高新企业认定门槛方面则有所提高.实施条例强调,国家需要重点扶持的高新技术企业应该拥有核心自主知识产权,产品（怎么写作）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围,此外,在研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（怎么写作）收入占企业总收入的比例和科技人员占企业职工总数的比例等方面均不得低于规定比例.

孙一民认为,新企业所得税强调企业拥有核心自主知识产权,体现了政府调整产业结构的决心.不过,目前尚不具备核心自主知识产权的企业也不必过分紧张,因为企业对于自主知识产权的“拥有”,并不等于必须自主研发,也可以通过购写或者吸收无形资产投资的方式获得.

有接近税务总局的人士向《财经金融实务》记者透露,《国家重点支持的高新技术领域》和《高新技术企业认定管理办法》正在制定,有望春节后出台,有关认定指标可能为：研发费用占总收入比例在5％左右,产品收入占总收入比例为60％以上,科技人员占职工总数10％以上,准备申请高新技术资格的企业可以据此对号入座.

另外,国家税务总局国际税务司税政处副处长何俊雄向《财经金融实务》记者表示,在高新技术企业的认定和管理方面,税务总局已经有了初步构想.可能采取的措施是,在管理办法出台后,在今年认定第一批新企业所得税法下的高新技术企业,有效期为三年,三年后再作一次考核,符合条件的企业可以再享受三年的优惠,所以,获得一次优惠资格的高新技术企业最长可享受六年的税收优惠.

由于国家需要重点扶持的高新技术企业的认定标准出现了上述变化,原来享有优惠税率的企业可能无法满足条件,同时,地处经济特区和上海浦东新区的非高新技术企业也同样面临税率从15％提高到25％的问题.

为使企业平稳过渡,去年12月29日,国务院下发《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定,原享受企业所得税15％税率的企业,在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率,即2008年至2012年,分别执行18％、20％、22％、24％、25％的税率.同时,根据西部大开发的精神,西部地区的企业所得税优惠政策将继续执行.

不过,大部分受到税率变更影响的企业对盈利前景并不悲观.深圳某房地产公司财务经理告诉记者,虽然该公司不再享受原属于经济特区的优惠,但有最长5年的过渡期,今年该公司所得税税率只需从15％上升至18％,同时该企业在税前可扣除的工资、广告费和业务宣传费的金额将有大幅增加,有效降低了应纳税所得额.而且,虽然该公司的深圳总部对利润的贡献接近40％,但同时,该公司在全国其他地区也设立子公司,这些地区的子公司税率将从33％降到25％,可以抵消深圳总部税率上升产生的消极影响,并在总体上实现利好.

「从引资到选资」

根据商务部统计,2007年,中国非金融领域实际使用外资金额747.68亿美元,连续15年位居发展中国家首位.但是,长期以来企业所得税对外资企业的普惠制度并不能起到良好的导向作用,一些高耗能、高污染的外资企业同样享受15％的优惠税率,有悖中国的可持续发展战略.本次内外资企业所得税统一后,外资企业将与内资企业一同面临一系列以产业优惠为主导的变化.

提高部分行业的外资企业所得税税率后,中国对于外资企业是否还有足够的吸引力?利用外资的规模是否会下降?引资下降会对中国GDP产生怎样的影响?这些问题一直是公众热议的焦点,也在一定程度上阻碍了企业所得税法改革的进程.其实,早在2003年,财政部和国家税务总局便公开表示,企业所得税两法合并时机已经成熟,但迟至去年3月才完成立法,其间充满了各界的博弈.

普华永道分析人士指出,现阶段,中国进行企业所得税制度改革势在必行,对外资企业税收政策作出较大调整也是不可避免的.在短期内,新企业所得税法的出台,可能影响到某些行业中的外资企业,并可能导致部分企业转移到周边税收优惠更加明显的国家.但从长远来看,对外资企业所得税的变革,将有助于提高引进外资的质量,改善社会经济结构.

而且,根据世界经济合作与发展组织（OECD）的统计,目前全球159个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为28.6％,中国周边18个国家和地区的平均税率为26.7％.中国目前25％的税率,对外资企业仍有一定的吸引力.另外,外资企业在选择目标国家时,税负并非惟一因素,与周边发展中国家相比,中国相对高素质而廉价的劳动力、逐步完善的基础设施、庞大而增长迅速的消费市场,都是吸引外资企业的重要因素.

同时,上述分析人士建议,无论外资企业还是内资企业,均可根据企业所得税法的变化作出适当调整.比如,虽然在制造业等传统产业的企业不能享受15％的优惠税率,但是,企业可以考虑通过提高产品和生产技术的高新技术含量,或增加环境保护与节能降耗、支持安全生产等投资,或者参与西部大开发,来争取新的税收优惠,减轻总体税负.