关于计算机审计的看法

点赞:32498 浏览:153652 近期更新时间:2024-03-21 作者:网友分享原创网站原创

2004年7月份,审计署在昆明召开2004年全国审计工作座谈会,这是继2000年南京计算机审计展示会后,审计署又一次专题研究计算机审计的会议,这充分表示了审计署对计算机审计工作的重视,以及大力推进计算机审计的信心和决心.可以说,我国计算机审计事业又迎来了一个飞速发展的新浪潮,这也给各级审计机关和广大审计人员带来了如何把握历史机遇推进计算机审计工作的新课题.面对这样一个新浪潮,笔者结合我国计算机审计发展的现状,针对审计实践中存在的一些情况和问题,在以下几个方面提出个人的思考和想法,并对如何发展我国计算机审计工作提出相应的建议.

一、我们是否真的需要计算机审计

近年来,通过各级审计机关和有关部门不遗余力的宣传推动,我国审计人员已经初步建立起对计算机审计的认识,像“审计信息化是一场革命”、“不掌握计算机技术将失去审计资格”等观念也逐步为广大审计人员所熟悉和接受.然而,应当承认,从全国范围讲,目前审计人员对计算机审计的重要性和紧迫性的认识还不够统一、不够到位、不够深刻.最常见的一个问题是,在目前的审计工作中真的到了非得搞计算机审计不可的地步吗对于这个问题,比较典型的观点有两种:一是“无用论”,认为计算机技术仅仅是个工具,对自己的审计工作似乎没有什么帮助,审计工作要出成绩,还是得靠老一套的审计方法才行;二是“万能论”,认为计算机审计无所不能、包打天下,片面追求或过度依赖计算机审计,忽视传统的、行之有效审计技术和方法,甚至偏离了审计工作的实质.这两种观点都不能说是对计算机审计的正确认识,更不是对计算机审计重要性和紧迫性的正确认识.在这些错误认识的影响下,有些审计机关和审计人员对计算机审计的态度不积极、不主动,甚至在某种程度上抗拒和排斥计算机审计;有些则采取盲目冒进的态度,违背事物发展的客观规律去开展计算机审计工作.上述认识和做法在现实中有一定的普遍性,在很大程度上影响了计算机审计的健康发展.


随着我国社会经济和现代信息技术的发展,我国逐渐步入信息社会,“不掌握计算机技术将会失去审计资格”的观点早已取得了广泛认同,大力推行计算机审计已经成为当前各级审计机关和审计人员不容推卸的重大历史任务.应该说,“我们是否需要计算机审计”这个问题的答案已经毋庸置疑,问题的关键已经转变为“我们需要什么样的计算机审计”.笔者认为,在这个问题上,我们需要以转变观念为先导,摒弃计算机审计“无用论”、“万能论”,破除计算机审计的神秘感,结合审计事业发展的实际需要,树立全面、正确的计算机审计观念,充分调动各级审计机关和广大审计人员的积极性,加强计算机审计理论研讨和实践探索,从而奠定计算机审计发展的思想基础和认识基础.

二、我们凭什么开展计算机审计

在我国审计事业发展的二十年,也可以说是审计法律、法规和审计准则逐步建立、不断完善的二十年.但是,计算机审计相关法律建设并没有得到应有的重视和发展,与我国计算机审计事业的迅速发展相比较,逐渐表现出相对滞后、不够明确、不够完善等问题,主要表现在以下几个方面:

(一)计算机审计法律地位不明确,法律依据不够充分.

《中华人民共和国审计法》是在我国审计活动以手工审计为主导的历史背景下颁布实施的,在计算机审计方面没有做出相关的规定,计算机审计迄今为止还缺乏法律层次上的明确界定.此外,我国在行政法规、规章和有关政策法规方面关于计算机审计方面的规定也可谓少之又少.除了《中华人民共和国审计法实施条例》第30条中“审计机关有权检查被审计单位运用电子计算机管理财政收支、财务收支的财务会计核算系统.被审计单位应当向审计机关提供运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据以及有关资料”的规定外,仅有《审计署关于计算机审计的暂行规定》(1993年审计署令第9号)、审计署《审计机关计算机辅助审计办法》(审法发[1996]376号)、国务院《关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》(国办发[2001]88号)等寥寥几个文件.这些行政性法规和规章在审计机关计算机审计相关权力、审计范围、被审计单位的责任、审计数据接口和有关处理处罚规定方面做了一些规定,在一定程度上为开展计算机审计提供了依据,但还存在法律层次不高、原则性规定多于实际操作性规定、与计算机审计实际发展状况吻合不密切等问题.这使得计算机审计没有被赋予应有的法律地位,缺乏充分的法律保障,这种隐含的法律政策风险在相当大的程度上制约了计算机审计的发展.

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(二)没有制订相关审计准则,计算机审计没有标准、缺乏规范.

迄今为止,审计署和有关部门尚未制订具体的计算机审计相关准则,目前的计算机审计都是在没有相关审计准则的指导和规范的情况下开展的.在计算机审计环境下,审计对象、审计范围、审计线索等基本审计要素发生了巨大的变化,现有的传统审计准则、标准与规范已不能适应新形势的要求.在没有出台相应计算机审计准则的情况下,一些具体操作上的问题首先凸现出来,包括计算机审计的程序是什么、计算机审计的内容和重点是什么、计算机审计的实施方案应如何编写、计算机系统审计评价的标准是什么、计算机审计证据的标准等等,这给计算机审计的开展带来了一定的困难.更为重要的是,在没有相关审计准则、规范和标准的指导和约束下,具体的计算机审计工作只能是摸着石头过河,缺乏规范性和质量保证,对计算机审计工作的监督、考核和评价也难以开展,不仅容易造成审计资源的损失浪费,也影响了计算机审计作用的发挥和计算机审计的深入开展.

(三)国家在相关的法律法规方面的滞后也给计算机审计工作造成障碍.

作为一项对社会经济中各个不同领域、不同部门和单位相关经济事项进行检查、监督和评价的工作,审计涉及的法律环境不仅仅限于审计法律法规,而几乎是整个社会经济法律领域.与此同理,计算机审计也会面临来自社会经济各个领域的法律问题,尤其是计算机技术和信息系统技术等新兴领域.就目前情况来说,我国法律建设与整个社会经济的发展特别是计算机技术和信息系统技术的迅猛发展还有很多滞后和不相适应的地方,例如电子商务领域的会计确认和税务监管、电子证据的法律地位、计算机网络中某些行为的法律界定等.这些法律问题没有明确,计算机审计就面临着无法可依、定性或评价缺乏标准等问题的困扰,甚至连计算机审计工作本身都会涉及审计证据的可靠性、合法性等问题.这些问题不但给计算机审计实际操作带来很多困难和影响,也在二定程度上制约和阻碍了计算机审计的发展.

由此可见,计算机审计还缺乏明确的法律依据和应有的法律地位,计算机审计工作的标准和规范还没有建立,计算机审计活动在法律环境上还存在很多的制约因素.在这种状况下,计算机审计缺乏充分的法律保障,难以得到长远、稳定的发展,甚至隐含了一定程度上的风险.因此,国家有关部门应当适当加快计算机审计的相关立法工作,尽快制定计算机审计相关准则,并顺应整个信息社会发展的潮流,相应建立、完善整个法律法规体系,为计算机审计提供一个良性发展的土壤和空间.

三、计算机审计需要什么样的协调发展

目前,各级审计机关和广大审计人员对计算机审计的认识在不断提高,重视程度和投入力度也在不断加强,在发展计算机审计中做了大量工作.但是,从计算机审计工作实践看,对于计算机审计在整个审计体系中应当占据什么样的位置、计算机审计的发展与整个审计事业的发展如何协调等问题,还在不同程度上存在两种不良的倾向:

以计算机审计为表象,以传统审计为实质.

有些审计机关和审计人员抱着“人有我有”的心态,被动地开展计算机审计,没有将计算机审计与具体的审计工作有机结合起来,没有与完成审计任务、实现审计目标真正结合起来.在基础建设方面看计算机审计硬件、软件和人才应有尽有,在开展具体审计项目时计算机审计实施方案、人员配备等计算机审计要素也似乎一应俱全,但在实质性的审计躲作中还是执行传统审计的老套路,以计算机审计之名行手工审计之实,将价值昂贵的计算机审计资源低水平、低程度地应用,没有充分发挥计算机审计综合、归纳、分析、数据处理等功能,也没有做到计算机审计信息资源的综合应用和信息共享.在这种情况下,不但造成计算机审计资源的浪费,影响了审计效益,更重要的是,这种“计算机审计”将无法适应当前审计环境和审计对象日新月异的发展变化,最终可能造成审计失败.在审计事业与时俱进、不进则退的历史发展潮流中,这种所谓的计算机审计实质上是一种倒退.

(二)计算机审计工作过度超前,脱离了审计工作的实质.

在计算机审计“万能论”的引导下,有些审计机关对计算机审计的期望值过高,讲究表面形式,甚至舍本逐末、背离审计工作的本质.在计算机审计的投入方面,有些审计机关不顾自身经济实力、人才配备方面的实际情况,片面追求所谓的“一步到位”,盲目投入最高级的软硬件配置,甚至互相攀比、讲排场;在计算机审计实践方面,有些审计机关和审计人员忽视被审计对象和审计环境的实际情况,脱离具体的审计工作目标和要求,甚至本末倒置、为了计算机审计而开展计算机审计.这种拔苗助长的行为不但给审计机关带来严重的经济负担,更使得计算机审计脱离当前审计工作实际,与未来审计事业的发展也不协调,这在根本上伤害了计算机审计事业的发展.

在我国现阶段,整个社会经济都处在高速发展中,也由此带来了审计环境的深刻变化.应该看到,这种发展既是一种日新月异的发展,也是一种阶段式、不平衡的发展;与此相适应,审计机关的软硬件建设和计算机审计人员的成长也需要一个过程.在这种情况下,我们发展计算机审计事业既要有时不我待的紧迫感、使命感,也要尊重自然发展规律,与社会发展的步伐保持协调.在计算机审计发展的过程中,还应自始至终都坚持审计工作的实质,不偏离整个审计事业发展的根本目标和整体规划,摆正计算机审计的位置,促进计算机审计长远、健康的发展.

(作者单位:审计署驻广州特派办)