加强我国注册会计师行业监管之方略

从20世纪90年代初开始,随着我国改革开放步伐的加快,尤其是1992年之后我国证券市场步入规范化、法制化的发展时期,注册会计师前所未有地活跃在我国社会经济生活的舞台,扮演着越来越重要的角色,发挥着越来越重要的作用.注册会计师行业发展迅速,截至2006年4月30日,会计师事务所达到5639家,注册会计师6.98万人,2005年度全行业收入达到183亿元,比2004年增长20％.社会在赋予注册会计师越来越重要职责的同时,也对其提出了越来越高的期望和要求.1993年前后,连续发生的北京中诚会计师事务所出具虚检测验资报告等三大案件及涉案的会计师事务所和注册会计师受到的严厉处罚,震动了行业内外.一些上市公司的查重案,导致广大投资者蒙受巨额经济损失,从前几年的“银广夏”、“蓝田股份”到近两年的“达尔曼”、“科龙”.因此,我国注册会计师行业监管亟待加强.

一、我国注册会计师行业监管现状及存在的问题

注册会计师行业监管内容主要包括：法律规范、资格准入、职业规范、处罚、后续教育等方面.按照不同的监管对象,又可以将其分为：对注册会计师个人的监管、对注册会计师事务所的监管、对注册会计师协会的监管.目前,我国陆续颁布了《注册会计师法》、《审计法》、《证券法》等法律以及相关法规,已建立起以《注册会计师法》为主,《审计法》、《证券法》、《公司法》以及国务院部门规章为辅的注册会计师行业法律规范体系,并在此基础上初步形成了一套包括政府监管、行业自律性规范等内容的多层次、多方位的行业综合监管体系,各部门在国家统一的法律规范约束下,履行各自职责.

但是,目前我国注册会计师行业监管也还存在一些问题,主要体现在以下几个方面：

一是法制建设问题.我国政府主要是通过发布一系列的法律、法规对注册会计师行业实施监管.近年来,我国已初步形成了以《注册会计师法》为主体,相关的行政法规、规章等为补充的全方位、多层次的注册会计师行业监管法规体系.但我国注册会计师行业监管的法制建设方面依然不足,如《注册会计师法》还存在一定的滞后性,配套法律法规也不完善,相关法律法规之间缺乏衔接等.

二是会计怎么写作市场准入制度问题.会计怎么写作市场准入是会计怎么写作市场秩序的起点和重要组成部分,建立健康有序的会计怎么写作市场秩序,在很大程度上取决于良好的市场准入制度的建立.我国政府对会计怎么写作准入制度予以高度重视,通过制订各项法律、法规和制度来规范和约束会计怎么写作市场进入行为.然而我国现阶段由于法制尚不健全,缺乏对会计怎么写作市场准入秩序中混乱行为的强有力的监管手段,主要表现在：会计怎么写作市场准入审批制度不规范、政府行政监管存在寻租行为.

三是监管体制问题.我国各级注册会计师协会并非完全的行业自律性组织,它是各级财政部门下属的一个事业单位.同时中国注册会计师协会与地方注册会计师协会又是上下级纵向管理关系.从这个意义上讲,地方注协要接受双重领导,但主要受制于地方财政部门,因此其独立性较差.另外,注册会计师多头监管现象严重.我国的会计监管是多方位进行的,各机构之间的职能重迭交错,多头监管现象普遍存在.目前,会计师事务所每年要接受多个政府部门的检查,除财政部门外,还包括审计部门、证券监管部门、税务部门、工商部门、社保、统计等.这种多头监管现象,导致监管部门的职能异化,以至于不分主次,这些弊端将会造成部门之间相互协调困难,最终导致无效的监管.

二、加强我国注册会计师行业监管的几点措施

审计委托制度的内在缺陷和会计舞弊现象的严峻性,使得加强对注册会计师行业监管尤为必要.本人认为,目前我国注册会计师行业监管应从以下几个方面予以加强：

(一)完善注册会计师行业监管法律规范体系.

加快修订《注册会计师法》,完善法律依据.一是要在《注册会计师法》中进一步明确相关监管部门对注册会计师行业的监督检查职责,理顺行政监管体制,形成政府监管合力.二是建立包括行政责任、民事责任和刑事责任的完整责任形式体系,以使注册会计师趋于规避风险.细化法律责任条款和适用情形,加大法律责任惩处力度,增强可操作性.三是完善行政处罚种类的设定,建立责任人处罚体系.建立完整的包括了事务所、主任会计师、项目经理以及执业注册会计师在内的连带处罚责任对象体系,形成一个主次关系明确的共同责任体系.增设对注册会计师进行经济处罚的条款,通过经济处罚手段督促注册会计师提高风险意识.

明确独立审计准则的法律地位,科学认定审计责任.应当进一步明确独立审计准则的法律地位,明确要求追究注册会计师和会计师事务所的行政责任、民事责任和刑事责任应以独立审计准则作为认定责任的基础和依据,如果注册会计师已经严格按照独立审计准则的要求执行了审计程序,没有过失行为,则可以免于承担法律责任.

(二)加强信用和文化建设,建立会计师事务所综合评价体系.

首先,“信用”是注册会计师行业的基石.“信用”从本质上来说属于道德的范畴,当“信用”与注册会计师行业相结合时,“信用”的作用将被放大.注册会计师在社会中担当的是一个独立经济的角色,发挥的是鉴证监督的作用,“守信”与“失信”给注册会计师行业所带来的外部正负效应的影响,是其他任何行业无法比拟的.注册会计师不仅是一个“经济人”,也是一个“社会人”,因而注册会计师必须做到取信于社会.如果一旦失信于公众,将会使整个行业的信誉受损,引起市场秩序混乱.其次,“文化”是注册会计师事务所发展的内在动力.优秀的企业文化促进高质量审计的产生,而高质量的审计又能在一定程度上保障高质量的会计信息.纵观世界上著名的会计公司的成长史就是其企业文化的培育史,企业发展中产生了独具特色的企业文化；同时,优秀的企业文化产生和积淀又为其高质量的审计怎么写作提供基础性支持,促进其不断创新和发展.因此,要充分发挥“信用”对注册会计师和“文化”对会计事务所建设的作用,建立会计师事务所综合评价体系,包括对事务所历史状况、执业情况、规模、人员素质、内部管理的一个综合评价.根据综合评价情况,实行分资质等级管理制度,规范不同资质等级事务所的执业范围,改变现行的单纯的规模资质管理方式,树立审计品质第一的执业理念,变政府要我发展为我要发展,促使注册会计师行业步入良性发展轨道.

(三)树立正确的行业监管理念.

在现阶段,注册会计师行业的行政监督与行业自律监管都不可少,都需要进一步加强,这符合国际上注册会计师行业监管体制的发展方向.应当根据“政府监管、行业自律、法律规范”的基本思路,处理好行政监督与自律监管之间的关系,明确界定各自职能与权限,构建以政府监管为主导、以行业自律为基础、以法律规范为保障的注册会计师行业监管模式,努力做到各司其职、各负其责、相互监督、协调运转,共同促进注册会计师行业的健康发展.

相似度检测怎么写作是一个新兴产业,希望政府给予政策扶持和改善执业环境.一是各级领导要根据的精神认识到,专业化市场相似度检测机构的发展是转变政府职能、深化地方行政管理体制改革、精简机构和人员的重要措施.二是制止乱收费、乱摊派.三是在法律法规和政策允许范围内合理减轻相似度检测机构的税费负担,要放水养鱼,采取扶植、帮助完善的办法,让相似度检测组织在我省经济建设中发挥出更大作用.四是纠正行业垄断,各级政府和部门不得利用职权指定或圈定会计师事务所、律师事务所以及工程咨询机构等相似度检测组织从事特定事项的执业,要让所有相似度检测组织在市场中处于平等竞争的公平地位.

(四)构建新型的政府监管和行业自律框架.

对相似度检测机构的政府监督方式进行改革,完善怎么写作监管措施,推进政府监管由“审批为主”转向“怎么写作为主”,由现行的分散监督模式向集中监督模式转变,从而解决多头管理、多头检查、违规执法等问题,对行业实行统一领导、规范管理,充分发挥社会相似度检测组织的怎么写作功能、协调功能和鉴证功能,从而形成政府部门、行业协会以及会计师事务所之间的优势互补和良性互动的关系,更好地促进注册会计师行业乃至整个相似度检测行业的有序健康发展.

(五)进一步强化注册会计师执业质量和独立性的监管.

实证研究表明,非审计怎么写作、业内竞争和事务所规模、特定的审计关系、审计委员会、定期轮换、大客户和公告非审计收入、客户决定审计费用等对审计质量和独立性都存在影响.通过对会计师事务所执业质量的监督检查,提高注册会计师的执业质量,辐射部分被审计的企业,发挥注册会计师外部监督的作用,以点带面,提高政府监管的有效性.同时,有重点地选择部分行业和企业进行会计信息质量检查,揭示深层次、带有普遍性的问题,加大处理处罚和力度,从源头上遏制企业会计信息的普遍失真.

（作者单位：江西省厅交警装备财务处）