中西方法务会计的比较与

一、美国法务会计的发展现状

(一)完善的法务会计职业团体组织.

美国已建立了较为完善的法务会计职业团体.1988年成立的注册舞弊审核师协会是一个全球性的法务会计职业组织,主要任务是组织面向全球的注册舞弊审核师资格考试和认证,调查舞弊事件、培养专职的舞弊调查人员,并进行反欺诈的继续教育与培训.美国法务会计师理事会主要负责组织注册法务会计师资格的考试与认证.美国法务会计师协会主旨是在各法务调查会计事务所与法务会计师之间建立联系,以实现资源共享、信息与人员交流.北美法务会计师协会主要通过建立一个积极的资源中心向其成员会计师事务所提供培训、业务支持与发展的怎么写作.

(二)法务会计理论研究与实践.

2000年创刊的《法务会计》作为全球唯一的法务会计专业刊物,主旨是为法务会计研究者提供独立的国际论坛,以促进法务会计的交流与发展,主要是对法务会计实务的探讨,涉及破产与估价、审计测试与评估、诉讼支持与纠纷避免等多个领域.美国除了有专门的法务会计刊物外,在一些重要的会计、审计刊物上也经常发表法务会计类文章和著作,还有不少与法务会计相关的网站.在实务方面,美国半数以上的会计师事务所拓展了法务会计怎么写作,从事法务会计的人员也迅速增多,法务会计业务涉及的领域非常广泛,内容多种多样,包括保险业、海上航运业、使用费与许可证管理、欺诈调查与预防、专家证人等.

(三)建立了较为完善的法务会计法律法规和执业规范体系.

法务会计在美国是逐步从审计业务中发展起来的,因此一些审计诉讼怎么写作公告、审计准则和管理咨询怎么写作准则为法务会计提供了可供参考的技术标准.美国注册会计师协会虽没有建立专门的法务会计准则,但公布了一系列与法务会计业务(主要是诉讼怎么写作业务)相关的实务帮助以充分解释法务会计业务和相应的法律法规.美国《联邦证据规则》也从对专家证人的任用规范和专家证言的具体标准等方面对法务会计诉讼支持业务作了规定.

(四)高水平的法务会计教育培训体系.

美国已建立了高水平的、能与法务会计师资格考试和认证制度相联系的法务会计教育培训体系.美国法务会计师理事会和美国境内的注册舞弊审核师协会都任命了各自定点的法务会计教育提供机构,为专业人员提供在线或课堂形式的法务会计教育.美国有9％的大学已开设法务会计专业课程,一些学校还提供法务会计硕士学位课程,这些课程包括理论和实践两个方面,有的是面向在校学生的,更多的则是面向有实际工作经验的在职人员.

二、其他西方国家法务会计的发展现状

(一)法务会计职业团体组织的建设.

加拿大注册会计师协会于1998年成立了优秀法务会计联盟,致力于确定法务会计应有的知识、角色及建立法务会计实务指南和准则,进行专门的法务会计专家认证.为了更好地推动会计职业专门化认证教育的发展,2000年加拿大注册会计师协会成立了“专门化委员会”,在该委员会的推动下相继成立了信息技术杰出专家联盟、调查与法务会计杰出专家联盟、特许企业评估师协会、信息系统会计师协会、破产与重组职业联盟和特许内部审计师协会等6个专门化组织.

澳大利亚注册会计师协会是澳大利亚两大会计组织之一,2002年成立的CPA法务会计讨论组主要是对产生怀疑的欺诈行为进行调查及对部分控制和防止欺诈行为的方法进行评价,并向成员提供必要的知识,为法庭提供司法鉴定怎么写作,其大部分会员在公众事业部门工作.另一会计职业组织澳大利亚特许会计人员协会,致力于私有部门的会计实践工作,该协会通过成立法务会计专门兴趣小组来帮助成员为法庭计算因违反合同或侵权行为给当事人造成的损失,并研究欺诈调查的方法.

(二)法务会计法律法规和执业规范体系的建设.

加拿大和澳大利亚已经开始尝试建立法务会计准则,以准则和业务指南的形式帮助提高法务会计师的能力和社会信誉.2001年加拿大注册会计师协会在其发布的法务会计准则讨论稿中对法务会计业务的内涵、领域作了详细的解释.加拿大特许会计师协会提供捐款者名誉会员和特设调查与法务会计专家会员两种会员资格.澳大利亚特许会计人员协会于2002年6月颁布了《法务会计准则公告APSll》,提出了法务会计专业怎么写作的两大方面帮助或建议客户从事财务调查的会计怎么写作和为解决纠纷或诉讼,在法庭上或其他裁决机构面前表达分析的结果并作为证据.在其后颁布的《联合指南GN2――法务会计》中进一步明确了法务会计人员的角色是“独立会计专家”和“顾问会计专家”,并详细论述了法务会计人员的任务和职责.

(三)对法务会计人才的培养.

加拿大通过职业资格认证吸收具有良好职业道德记录、胜任调查和法务会计工作的特许会计师,法务会计教育也主要是面向特许会计师的后续教育.目前唯有加拿大多伦多大学罗特蒙管理学院提供的法务会计教育计划与文凭最为权威,其颁发的教育文凭是任何一名特许会计师成为“特设调查与法务会计专家会员”的必要条件之一.2003年加拿大推出首个法务会计资格及相关培训项目,并有了“调查与法务会计”学位.澳大利亚的法务会计学校教育和培养也已初具规模,2002年澳大利亚特许会计师协会与澳大利亚莫纳什法学院联合创办的法务研究国际学会及澳大利亚辩护协会共同设置了法务会计硕士研究生学位证书课程.

三、我国法务会计发展中存在的问题

(一)法务会计的法律法规和职业规范体系不健全.

我国法务会计的制度建设尚处于真空状态,未形成完整的法律、法规体系,一些法律法规的规定过于理论化,缺乏操作性.法务会计各项准则、法务会计专家证人制度、法务会计师资格认证制度、法务会计业务操作规范和标准、法务会计人员职业道德规范等法律、法规和准则的建设工作明显滞后于法务会计在我国开展的实践.

(二)法务会计的理论体系尚未构建.

目前,我国尚没有一个专门的为法务会计理论研究者进行交流的平台,会计学者虽在法务会计理论方面进行了一定的研究,但对于法务会计的概念、基本检测设、目标原则、功能和内容等方面尚未形成统一的认识,更谈不上对工作程序和方法、执业规范与职业道德、经济损失确认和度量标准等问题的研究,理论建设的滞后严重影响我国法务会计实务的开展.

(三)法务会计实践活动内容狭窄.

现阶段,只有国家公检法机关和有资质的司法会计鉴定所、会计师事务所、律师事务所开展零星的法务会计相关业务,怎么写作内容单一.与西方国家相比业务内容非常有限,主要运用于税收理算、保险赔偿、海损理算和司法会计等方面.人们对法务会计的认识存在误区,认为法务会计只是司法工作的一部分,忽视了其在企业及个人经济活动中广泛的发展空间；而且公众对法务会计的定义、特征、怎么写作范围等基本知识认识不足,导致公众与法务会计师在提供的怎么写作上普遍存在期望差异,使得法务会计在我国的社会认知度较低.

(四)法务会计人才培养滞后.

法务会计对从业人员的要求很高,除需要会计、法律及相关知识外,还应该具有逻辑学、心理学、统计抽样、证据调查和信息技术等知识.法务会计需要复合型人才,而我国现在的教育大多是单一型的人才,法务会计本科教育主要集中在少数政法院校,研究生教育只在少数几所高校中有法务会计方向,仅有清华大学等为数极少的学校通过举财法律培训班等形式对在职注册会计师进行法务会计知识培训,其它学校几乎没有开设与法务会计相关的课程体系,法务会计理论教育尚未全面展开,法务会计专业人才严重匮乏.

四、改进我国法务会计的建议

(一)大力推进法务会计理论研究,以理论指导实践.

我国应积极满足法务会计的社会需求,形成法务会计的学科特征、定位、原则、职能和内容体系等基本理论问题上的统一认识,并逐步建立法务会计业务工作应遵循的准则、规范、方法和程序；不断引导会计界、法律界通过设立专门的法务会计协会,形成行业研究；组建专门的法务会计课题研究小组,创办相应的法务会计期刊杂志,定期举办法务会计的国家级研讨会,听取来自理论与实务界有关各方的意见和建议,并尽快将合理化建议付诸于行动,逐步建立与我国国情相适应的法务会计理论体系和行为规范.

(二)加快我国法务会计制度建设,制定法务会计准则和业务规范体系.

我国目前有关法务会计制度的建设仍是一项空白,为了促进我国法务会计行业有序健康的发展,必须在相关部门的指导下,建立一套比较系统、全面、可行的规章制度,建立涵盖法务会计从业人员资格认定、后续教育培训、实践操作程序和结论或意见要求等方面的全方位、多层次的法务会计业务规范体系,使法务会计工作有章可循,有法可依.适时引入并完善专家证人制度,建立统一的法务会计鉴定技术标准,增强标准的可操作性,避免由主观因素和鉴定人经验得出的错误结论.

(三)建立完善的职业团体组织体系,拓展法务会计的业务内容.

为了保证我国法务会计制度的有效实施,应由财政部等部门发起成立法务会计职业团体,负责相关法律法规的制定、执行,职业资格证的考核与认证、法务会计年检等工作,监督法务会计事务所及相关法务会计人员的工作,组织法务会计人员的后续教育,以不断提升法务会计人员的素质和执业能力.同时加强宣传力度,使法务会计深入人心,提高法务会计的社会地位,逐步扩大法务会计的业务内容和怎么写作范围,有选择地推广运用司法会计、税务理算、债权债务理算、保险赔偿责任理算等在我国实务中有一定基础的业务.

(四)大力发展法务会计教育,培养高素质的法务会计人才.

首先,应充分利用我国现有的高校资源,在部分高校的会计专业中增开法务会计专业,尽快增设法务会计专业硕士点,或在现有会计学、法学专业硕士点及会计学专业博士点上设置法务会计研究方向,在加强相关理论课程学习的同时,通过学校与企业、法院等部门联合的方式,让学生接触实务,增强分析和解决问题的能力.其次,在我国建立相应的职业资格考试制度,给考试合格的人员颁发执业资格证书,允许其从事法务会计的鉴证工作,并承担相应的法律责任；通过举办各种形式的培训班,对在职人员进行法务会计的培训,弥补专业知识的不足.

(作者单位,山东经济学院会计学院)