企业会计信息化下的审计

企业会计信息化创新了传统的会计理论和实务,改变了会计组织结构和业务程序,随着企业管理信息系统和会计信息系统的普及,审计人员面临的审计环境发生了较大变化,从而对传统的审计技术方法、审计内容形成了冲击.传统的审计手段滞后于信息化的会计要求,已不能适应现代信息化会计审计需要,这就要求审计人员必须加强计算机理论及计算机审计技术的学习和研究,以适应企业会计信息化审计发展的要求.本文结合审计工作实际就企业会计信息化环境对审计的影响,以及如何应对提出几点建议,与同行探讨.

一、会计信息化对审计的影响

1.对审计内容的影响.

在会计电算化的条件下,审计的经济监督职能并没有改变,但由于电算化的特点,审计的内容要发生相应的变化.在会计电算化信息系统中,由于会计事项由电算化按程序自动进行处理,诸如手工会计系统中因疏忽大意而引起的计算或过账错误的机会大大减少.但如果会计电算化系统的应用程序出错或被人为非法篡改,则电算化只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项,错误的结果将不堪设想.会计电算化系统也可能被神不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序,不法分子可以利用这些舞弊程序大量吞没企业的财物.

计算机系统环境下的审计内容不仅包括有关财务会计信息,还包括会计电算化系统的开发与设计软件的程序以及数据库管理系统.此外,审计人员还应确定系统的开发与设计方法是否合理,是否严格按照分析、设计测试、运行、维护的步骤进行,分析是否全面,设计是否恰当,测试是否充分,会计软件执行过程是否与实际操作中的业务流程一致,数据库管理系统是否有效,会计软件是否能够予以依赖,并以会计软件处理输出的结果作为审计对象.

由于会计软件的多样性,被审单位的会计电算化系统可以说是种类繁多、错综复杂,再加上目前被审单位会计软件的开发一般没有审计人员的参与,开发过程缺乏完善全面的文字说明,审计人员必须花费大量时间用于计算机信息系统的审查,以降低控制风险水平.

2.对审计技术的影响.

由于计算机处理和手工处理有很多不同点,从而产生了许多独特的计算机审计技术和工具.实行会计信息化后,手工审计方法已不能达到审计的目的,审计人员承担的审计风险也在不断增加,因此审计技术和方法应随之改变.不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查,还必须对会计信息化系统程序的可靠性、真实性和安全保密程度检查.根据系统程序的设计流程图,重点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定,以考核它的合法性、合规性,利用被审单位的实际数据,对会计信息化系统进行处理检验,并对会计信息化系统的数据文件进行审计,注重对业务事项和处理过程进行证据收集.

3.对审计人员的影响.

实现会计信息化后,审计对象的经济业务运作方式、控制措施及作为审计线索和审计证据的财务、非财务数据都呈现出不同于手工数据处理环境的新特征,由于会计信息化系统的环境比手工会计系统更为复杂,审计对象也更多元,传统的审计技术与方法在很多情况下已不能满足要求.审计人员只依靠原有的知识和技能,无法胜任会计信息化信息系统的审计.对于复杂的计算机数据处理环境,则需要专门的计算机审计专业人员介入到审计的过程中.

4.对审计取证的影响.

实施了会计信息化,审计线索会发生很大的变化,传统的审计线索在电算化系统中中断甚至消失.

在手工会计系统中,从原始凭证到记账凭证,由过账到财务报表的编制,每一步都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚.审计人员进行审计时,可以根据需要进行顺查、逆查或抽查.

但在会计信息化系统中,传统的账簿没有了,绝大部分的文字记录消失了,由存储会计信息的磁盘和磁带取而代之,因此,肉眼所见的线索减少.

此外,从原始数据进入电算化,到财务报表的输出,这中间的全部会计处理集中由电算化按程序指令自动完成,传统的审计线索在这里中断甚至消失.而且在很多大中型企业中,会计信息系统每天都要结算成本和利润,进行生产动态分析,以供管理人员进行决策参考.系统如果停止运行,会给企业带来巨大的损失.

因此,对电算化会计信息系统的审计,往往是在系统运行过程中动态取证.审计人员一方面要及时完成审计任务,另一方面又要不防碍和干扰被审系统的正常运行,这给审计工作带来了一定的难度,也增加了计算机审计风险.

二、会计信息化下的审计对策

1.加强复合型知识结构的审计人员的培养.

计算机的广泛应用使审计人员需要更新知识.不仅需要会计、财务、审计、工程技术知识和技能,熟悉审计法规,及其他审计规范准则外,还需掌握一定的计算机数据处理知识,掌握系统分析设计和电算化系统评审技术,电算化审计软件的开发使用和维护技术.审计发展的关键是人才的培养以促进审计人员的知识更新,适应审计发展的要求.

2.运用计算机辅助审计技术.

在审计过程中采用计算机辅助审计,对被审单位计算机系统进行数据获取、数据检查、统计抽样、分析比较、测试数据处理等一系列操作来控制在计算机信息系统环境下影响审计质量的各种不利因素,确保审计质量,降低审计风险.

综上,会计信息化的实施,给传统的审计带来了巨大的冲击,并引发了审计的变革,以上只是就会计信息化对审计的影响的主要几个方面做了论述,笔者认为在新的审计环境下,只有采取更为积极的对策,才能适应审计发展的需要.

（作者单位：上饶市审计局）