瑞典国家审计看点

瑞典国家审计与我们国家的国家审计比较,有其独特的一面.为增进了解,现将其有关情况推介给大家,以飨读者.

一、瑞典国家审计的历史渊源

早在1539年,瑞典就成立了国家审计厅,负责皇家的财政、审计工作.以后,瑞典的政府审计经历了一系列的改革.1920年,瑞典成立政府机构,它主要负责政府审计和会计的管理工作.当时的瑞典审计机构有两个,一是议会审计师,负责对议会和内阁各部门的审计工作,由议会从议员中选出12人,弥补政府审计的缺陷,二是国家审计局,它是政府所属机构,向政府负责并报告工作.它只对政府下属机构进行审计,同时还从事政府会计管理工作.从2003年7月1日起,这两个审计机构合并为国家审计总署,直接对议会负责,隶属于议会.其总体目标是旨在促进政府资源的最佳利用和打造高效的公共行政管理.它通过独立审查整个政府活动来实现这一目标.

二、瑞典审计署的最高领导

瑞典国家审计署的最高领导是由三位总审计长组成,总审计长是由国会选举产生.他们的任期分别为三年、五年和七年,审计长的连任不能超过七年.瑞典审计署把审计业务分成三个不同的领域.(1)安全和协调、国民经济、资产管理领域.这个领域涵盖政府支出部门(包括隶属于国会的行政机构),国民经济和资产管理,文化、媒体、宗教团体,市政当局的捐献,国债利息等,支付给欧盟的费用,司法,国际合作,防御和紧急预备、对外援助和移民.(2)劳动、医疗和社会福利领域.该领域包括下列支出领域:劳动力市场,工作寿命,移民和难民,健康、医疗和社会保障,由于疾病、残疾和年老无力导致的家庭和儿童的资金保障,以及不包括在国家预算范围内的养老保障系统.(3)增长、教育和发展领域.该领域主要包括下列支出:税收、关税和执行,学习补助,教育和大学研究,地区平等和发展,工业和商业,城市和地方规划,住房提供和建造,能源,通信,农业、林业、渔业和相关产业,公共环境保护和自然环境保护.

每位总审计长负责一个领域的审计事务,这些领域在三位总审计长之间定期轮换.

三、瑞典审计署的顾问委员会

瑞典国会为瑞典国家审计署任命了一个由11名议员和11名代表组成的顾问委员会.顾问委员会的22名成员在现任或者前任的国会议员中选举产生.

瑞典国家审计署成立时,关于三位总审计长和顾问委员会之间的职责划分进行了充分的讨论.当前,顾问委员会的职责由宪法和其他法律中调节审计署的相关规章所控制.国会常务委员会宪法委员会关于瑞典国家审计署的公告进一步强调了顾问委员会和审计长之间明确划分职责的重要性.

顾问委员会通过立法来关注审计工作,例如,明确规定审计长必须将最重要的审计工作向顾问委员会报告.三位审计长则分别和独立决定审计的具体内容、审计的方法手段和审计的结论.顾问委员会根据审计长所作的审计结论和审计报告的建议对是否作出决策以及作出什么决策进行独立评估.

另外,由于只有顾问委员会才能根据审计署完备规范的审计报告向议会提出建议和说明,顾问委员会相对国会有所谓的动议优先权.同时,正是顾问委员会决定审计署的预算草案和通过年度报告.

每个总审计长负责向政府和国会提交各自的审计报告和年度财务审计审签意见,并把审计报告的内容通知审计署的顾问委员会.如果被审计单位是国会的机构,该报告只对国会提交.顾问委员会可以根据审计报告向国会提出建议或说明.

四、瑞典审计署的审计任务

瑞典国家审计署有三项主要任务:财务审计、绩效审计和国际业务.

1.财务审计

按照审计惯例,财务审计的目的是审查和评估公共机构的年度财务报告是否可靠,及他们的会计工作是否真实和公允地反映了他们的经营活动.同时,还审查机构的高层管理人员是否遵循可适用的规则和决定.

财务审计审查下列实体的年度财务报告:

(1)瑞典政府.

(2)政府办公室(如总理办公室,各部委和行政事务办公室)及向政府提交报告的公共机构,但7个国家养老基金除外.

(3)瑞典议会行政部门,议会监察员,瑞典银行(瑞典央行)及其Tercentary基金会.

(4)皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门.

财务审计也审查提供期中财务报表的被审计对象所提供的期中财务报表.此外,瑞典国家审计署有权任命基金会和国有企业的审计员.在涉及瑞典政府、政府办公室、皇室家族及公司,和皇家Djugarden公园行政管理部门的情况下,财务审计不评价各实体的最高管理层所开展的工作.

2.绩效审计

绩效审计主要是检查公共管理机构的效率性和效果性.它侧重关注与国家预算、公共管理、业绩和成果等公众委托有关的事项.绩效审计的目的旨在促进发展,使政府在取得所追求的良好货币价值的情形下考虑社会的整体利益.

绩效审计可以审查以下组织所开展的业务:

(1)政府、政府办公室,法院和向政府提交报告的公共部门、瑞典议会行政机构和向瑞典议会报告的公共机构.

(2)皇家家族及公司,皇家Djugarden公园行政管理部门.

(3)基金会和国有企业.

(4)使用公共捐赠和优惠的实体,如果其业务由法律管控或国家对其有影响力的管控.

(5)失业福利基金,涉及失业救济金的管理.

3.国际业务

瑞典国家审计署从事广泛的国际业务,包括与其他最高审计机构的合作与接触,工作涉及到欧盟、国际组织和国际发展合作的审计.一些合作与接触活动是在最高审计机构国际组织(INTOSAI)的支持下进行的.这些接触有助于所有的瑞典国家审计署的业务及整个组织的发展.

瑞典国家审计署协助欧洲法院审计员审查欧盟资金在瑞典的使用.此外,瑞典国家审计署与其他欧盟成员国的最高审计机构合作开展业务.此种合作的目的在于交流关于欧盟资金审计方面的信息和经验.甚至于,瑞典国家审计署可以作为一个瑞典是其成员及捐助者的国际组织的外部审计师.

国际发展合作的目的是为了帮助发展中国家建立更强力的审计机构.目前,瑞典国家审计署主要与非洲和东南欧审计机构进行合作.自2004年,瑞典议会已经批准瑞典国家审计署用于国际发展合作的援助资金.

五、瑞典审计署的组织机构

瑞典审计署的组织机构比较独特.他们主要是由六个绩效审计部门和六个财务审计部门构成.三个审计领域的每一个都包含两个财务审计部门和两个绩效审计部门.每个绩效审计部门的责任范围大体上与其相对的财务审计部门的责任范围一致.

瑞典审计署还有三个专业部门,他们是公共公司审计和专项审计业务部、国际业务部和审计质量和方法保障部.公共公司审计和专项审计业务部负责审计国有企业并对重大问题进行彻底审计.国际业务部负责协调瑞典审计署的国际事务,包括不同领域能力组合的国际配置或国际机构的独立审计.质量控制和技术方法部负责控制过程的开发和管理,审计方法的开发,审计方法开发和质量控制的技术支持等.瑞典审计署还有一些支持部门,包括人力资源部、财务和行政管理部、计算机技术与法律事务部、内部审计部和审计长秘书处.

此外,国会已经批准瑞典审计署设置技术咨询委员会,负责对技术方法和质量问题进行咨询,为瑞典审计署提供广泛和细致的科技能力.

六、瑞典的地方审计机关

瑞典地方审计机关与国家审计总署的隶属关系不同.原国家审计局是国家行政部门的组成部分,而地方审计机关则是独立于地方政府,直接向地方立法机关负责并报告工作.瑞典地方审计机关分为两级,一是省级,它隶属于省议会,有审计专业人员6人,主要负责审计省议会下属机构,对议会负责.市级审计机构是在市议会中设立若干名审计员,审计员(3～5人)由选举产生,是政治家,每四年选举一次.审计员每年的审计重点和内容包括学校、社区公共怎么写作和政府部门等等.其具体审计业务委托社会相似度检测机构审计.地方审计机关负责地方的财政及管理活动,并进行审计监督.国家审计总署与地方审计机关没有领导与被领导的关系.

瑞典地方审计机关很注重发挥社会审计机构的作用.市级地方审计机关所有的审计业务和项目全部委托给社会审计机构承担,并且都是按照市场运作,实行项目招投标,四年一次,审计费用由政府预算安排.瑞典社会审计是由审计、会计咨询公司等社会相似度检测机构经国家考试而持有执照后承担业务.它接受议会或者政府部门委托独立地开展工作,它与国家审计总署不存在上下级领导关系,但要接受其监督.(根据瑞典国家审计署宣传资料归纳整理)

(作者单位:本刊编辑部)